Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Взаиморасчёты по договорам цессии в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.
Отражение в программах «1С»
А теперь рассмотрим, каким образом отразить на счетах бухгалтерского учета договор цессии, если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности. В этом случае приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
Если фактические затраты на приобретение прав требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:
- — сумм, уплачиваемых в соответствии с договором цеденту;
- — иных расходов, непосредственно связанных с приобретением.
Приобретение права требования в бухгалтерском учете
С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о финансовых вложениях организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К данному счету может быть открыт специальный субсчет 5 «Приобретенные права требования». Согласно плану счетов, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)
Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к. ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует.
Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Однако при уступке права требования с убытком есть свои нюансы учета размера убытка в налоговом учете, которые регламентируются положениями ст. 279 НК РФ.
В налоговом учете определение размера убытка зависит от того, наступил ли срок погашения задолженности покупателя перед цедентом на дату уступки права требования или нет. Если срок оплаты на дату уступки права требования уже наступил, то убыток цедент включает во внереализационные расходы в полном объеме.
Если же срок платежа еще не подошел, но уступка права требования уже произошла, то во внереализационных расходах цедент имеет право учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ.
Специальных документов для отражения операций цессии в программе нет. Иногда в таком случае используют документ «Операция», где пользователь вручную заполняет необходимые проводки. У такого варианта много минусов. Во-первых, для получения корректных отчетов и заполнения регламентированной отчетности зачастую важны не проводки, а записи регистров, которые при использовании документа «Операции» не формируются. Во-вторых, имеют место быть ограничения по выбору печатных форм.
Исходя из этого, попробуем отразить в 1С договор цессии с использованием стандартных документов, что проще всего в этой ситуации сделать, показав операции у организации-должника. С этого и начнем.
Договор цессии: проводки у цедента
Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.
Пример
ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.
ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».
Цедент отражает у себя сделку следующим образом.
| Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента | Сумма | Наименование операции |
| Дт 62 Кт 90.1 | 118 125 | Отгружены пиломатериалы |
| Дт 90.3 Кт 68.2 | 19 687,50 | Начислен НДС |
| Дт 90.2 Кт 41 | 85 100 | Списываем себестоимость |
| Дт 90.9 Кт 99 | 15 005,93 | Отражаем прибыль по сделке |
| Дт 76 Кт 91.1 | 97 125 | Переуступка по договору цессии |
| Дт 91.2 Кт 62 | 118 125 | Списываем дебиторскую задолженность |
| Дт 99 Кт 91.9 | 21 000 | Убыток от реализации задолженности |
| Дт 51 Кт 76 | 97 125 | Получена оплата от ООО «Котел» |
Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».
Участники договора уступки права требования
Из названия становится понятно, что договор заключается для того, чтобы один участник договора уступил свое право требования другому участнику. Под правами мы имеем в виду дебиторскую задолженность. Так почему же организации прибегают к таким мерам?
Возьмем, например, организации, ведущие совместную деятельность по договору поставки, оказания услуг или предоставления займа. Иногда спустя некоторое время совместной работы покупатель, несмотря на строгие условия оплаты и штрафные санкции за ее задержку, прописанные в договоре, не перечисляет деньги поставщику.
Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:
- продавец (цедент);
- покупатель (цессионарий).
Должнику, т. е. организации, не желающей погашать свою кредиторку, направляют письмо, где указывают данные нового кредитора и реквизиты договора цессии, на основании которого к нему перешла задолженность.
После подписания договора цедент передает цессионарию все первичные документы. Они будут подтверждением купленной задолженности.
К таким документам относят:
- договор поставки (оказания услуги или займа);
- товарные накладные, акты, счета-фактуры и т. п.;
- акт сверки между цедентом и должником.
После этого участникам сделки необходимо сделать соответствующие проводки по договору цессии в бухгалтерском учете.
Как в бухучете отражается переуступка долга между юрлицами?
По п. 3 ПБУ 19/02 ДЗ, которая куплена по соглашению переуступки, является объектом финансовых вложений с учетом соблюдения списка критериев.
Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:
- есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
- вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
- к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.
Цессионарий не имеет права менять условия первоначального соглашения. В таком случае сделка может быть оспорена в дальнейшем.
Если все эти пункты соблюдены, то приобретенный долг цессионарий учитывает на сч. 58 «Финансовые вложения».
Цессионарий отражает приобретенную задолженность по стоимости всех затрат, которые были им понесены в процессе приобретения:
- расходы, которые были заплачены цеденту по заключенному соглашению;
- расходы на услуги, которые требовались для приобретения фин. вложения;
- выплаченные вознаграждения посреднических организаций.
Выделение суммы НДС требуется, только если выкупленный долг был образован по результатам функционирования соглашения по реализации товаров (услуг либо работ). В такой ситуации требуется начисление НДС на превышение долга, который требуется погасить над расходами. Совершается расчет налога — 18/118 либо 10/110 (п. 2 ст. 155; п. 4 ст. 164 НК РФ).
И тогда цедент, в свою очередь, учитывает требования по соглашению цессии на сч. 91.
Должник же отражает сумму на требуемом счете, на котором должна присутствовать аналитика. Потому при изменении кредитора должник должен отразить перемены в аналитическом учете.
Как отразить долг цеденту
Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.
Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.
Примечание от автора! Операционная деятельность включает в себя доходы и расходы, непосредственно влияющие на текущие затраты и получение прибыли предприятия.
В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:
- Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
- Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.
Как в бухучете отражается переуступка долга между юрлицами?
По п. 3 ПБУ 19/02 ДЗ, которая куплена по соглашению переуступки, является объектом финансовых вложений с учетом соблюдения списка критериев.
Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:
- есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
- вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
- к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.
Цессионарий не имеет права менять условия первоначального соглашения. В таком случае сделка может быть оспорена в дальнейшем.
Если все эти пункты соблюдены, то приобретенный долг цессионарий учитывает на сч. 58 «Финансовые вложения».
Цессионарий отражает приобретенную задолженность по стоимости всех затрат, которые были им понесены в процессе приобретения:
- расходы, которые были заплачены цеденту по заключенному соглашению;
- расходы на услуги, которые требовались для приобретения фин. вложения;
- выплаченные вознаграждения посреднических организаций.
Учет по договору цессии у цедента и оплата
Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.
Пример
ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.
ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента.
| Проводки | Сумма | Операция |
| Дт 62 Кт 90.1 | 246 750 | Проданы метизы |
| Дт 90.3 Кт 68.2 | 41 125 | Начислен НДС
(246 750 × 20/120) |
| Дт 90.2 Кт 41 | 153 550 | Себестоимость метизов |
| Дт 90.9 Кт 99 | 52 075 | Получена прибыль по договору поставки (246 750 — 41 125 — 153 550) |
| Дт 76 Кт 91.1 | 228 690 | Продажа долга |
| Дт 91.2 Кт 62 | 246 750 | Списываем дебиторку |
| Дт 99 Кт 91.9 | 18 060 | Получен убыток по переуступке дебиторки (246 750 — 228 690) |
Учет у цессионария: проводки
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02).
Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
- вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.
При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражен доход в виде суммы, погашаемой должником по договору цессии | 76 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Списана стоимость погашаемого долга | 91, субсчет «Прочие расходы» | 58 |
| Получены денежные средства от должника | 51 «Расчетные счета» и др. | 76 |
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Переуступка долга: проводки
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражен доход от переуступки обязательства | 76 | 91-1 |
| Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга | 91-2 | 58 |
| Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) | 91-2 | 68 |
| Получена оплата за переуступленное право требования | 51 | 76 |