Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новые правила уплаты НДФЛ с 2023 года: о чем нужно знать предпринимателям». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку в отношении договора ГПХ нет чётких норм и шаблонов, чтобы снизить риски, нужно внимательно читать положения договора, обсуждать с заказчиком всё, что вас не устраивает и вносить изменения в эти пункты. Требования разрешено прописывать в свободной форме. Например, вы хотите отсрочку исполнения условий договора, если получите травму, тогда так и пишите: «Если исполнитель получил травму, вне зависимости от её причин, срок сдачи работ продлевается на…».
В 6-НДФЛ нужно будет указывать новые коды доходов и вычетов.
В справках к форме 6-НДФЛ надо будет указывать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ. Внесли коды для сделок с цифровыми финансовыми активами, коды для социального налогового вычета.
Проект поправок в приказ с кодами опубликован на федеральном портале.
Новые коды доходов, в частности, такие:
- 2540 — доход в натуральной форме в виде цифровых финансовых активов или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
- 2650 — матвыгода от приобретения ЦФА у взаимозависимых лиц;
- 3032 —выплата в денежной форме, связанные с выкупом ЦФА;
- 3100 — доходы по договору о приемной семье, договору о патронатной семье;
- 3110 — компенсации от госорганов и общественных объединений за время исполнения государственных или иных обязанностей.
Новые коды вычетов, в том числе, такие:
- 290 — расходы по приобретению ЦФА;
- 330 — взносы в НПФ;
- 332 — взносы на добровольное страхование жизни.
Выгодно ли работодателю оформлять исполнителя по ГПХ
Заключение такого контракта выгодно для организации по следующим причинам:
- ГПХ договор подразумевает уплату меньшей суммыу налогов и взносов, особенно если исполнителем выступает ИП или самозанятый;
- расчёт производится один раз по факту выполнения работ и предоставления услуг (но могут быть предусмотрены авансы и поэтапная оплата);
- гарантии по ТК РФ на специалиста, который работает по данному контракту, не распространяются (нет больничных, отпускных, компенсаций при сокращении и т.д.).
В то же время законодательно ограничены возможности заключения гражданско-правового договора с целью уменьшения налогов. Например, нельзя оформить такой договор, если:
- должность, на которой работает исполнитель/подрядчик предусмотрена в штате;
- исполнитель/подрядчик обязан придерживаться внутреннего распорядка;
- профессиональная деятельность осуществляется на специально оборудованном месте (например, в медицинском учреждении).
Что такое договор ГПХ
Под договором ГПХ принято понимать разновидность взаимоотношений между работником и работодателем. В соответствии с особенностями таких сделок понятия «работник и «подчиненный отсутствуют. Вместо этого используются термины «заказчик и «исполнитель».
Согласно принципам договора ГПХ исполнитель делает свою работу и получает за нее вознаграждение без оформления в штат. В связи с этим работодатель освобождается от обязанности заполнять трудовую книжку специалиста, оплачивать его отпуск, больничный. Но обязательство по выплате НДФЛ сохраняется.
Альтернативное название соглашения – договор подряда. Несмотря на отсутствие внесения каких-либо записей в трудовую книжку, во время исполнения обязанностей по договору гражданско-правового характера происходит зачет рабочего (страхового) стажа. В связи с этим сотрудник вправе рассчитывать на получение пенсионных выплат по старости.
Наряду с этим работодатель делает отчисления в ПФР.
В отличие от трудового соглашения договор ГПХ заключается на определенный срок, и расторгнуть его можно в любое время. Еще одна существенная разница заключается в том, что в гражданско-правовом договоре важную роль играет результат труда, а не время, потраченное на него.
Начисляются ли налоги и взносы
В отличие от трудового договор ГПХ регулируется нормами Гражданского кодекса РФ. Отличным является и предмет соглашения. В трудовом договоре под ним принято понимать личное выполнение работы в соответствии со штатным расписанием.
В договоре ГПХ речь идет о выполнении определенных работ или оказании услуг к конкретному сроку.
В процессе заключения трудового договора работодатель перечисляет подоходный налог за своего работника (НДФЛ). В ходе оформления договора ГПХ заказчик, являясь налоговым агентом, также обязуется перечислить средства в налоговую службу, но только в том случае, если исполнитель – физическое лицо (ст. 226 НК РФ).
По договору ГПХ выплата страховых взносов осуществляется исключительно в «пенсионной части и на обязательное медицинское страхование. Не предусмотрена защищенность на случай беременности и родов, материнства, нетрудоспособности. Начислению также не подлежат взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных патологий.
В остальных ситуациях начисление этих выплат производится в общем порядке, как и в случае с трудовым договором. Ставки следующие:
- 22% — взносы пенсионного характера;
- 5, 1% — взносы на медицинское страхование.
Если за заказчиком закреплено право на использование сниженных размеров ставок, он может применять его по отношению к выплатам по договору ГПХ. В процессе начисления взносов нужно исключить из базы компенсацию расходов, потраченных исполнителем на материалы и инструменты.
Немаловажную роль играет внимательное отношение договора, чтобы проверяющие органы не могли переквалифицировать его в трудовое соглашение.
Пример заполнения расчета по выплатам ГПХ
Рассмотрим на конкретных цифрах порядок отражения договора подряда в 6-НДФЛ и пример заполнения бланка расчета.
Пример
Между ООО «Принцип» и Козловым Петром Петровичем заключен договор подряда на выполнение работ по замене сантехнического оборудования в офисе заказчика посредством инструментов и с использованием материалов заказчика. Договор заключен 02.11.2020. В договоре уточнено, что приступить к работе необходимо 06.11.2020, а закончить ее — 07.12.2020.
Козлов П. П. представил пакет документов, подтверждающих, что он имеет право на «детские» вычеты, поскольку является отцом двоих детей и его доход с начала года не превысил 350 000 руб. Общая сумма по договору подряда составила 30 000 руб.
Выплаты были произведены следующим образом:
- 06.11.2020 — 4714 руб. на руки и 286 руб. НДФЛ;
- 27.11.2020 — 8700 руб. на руки и 1300 руб. НДФЛ;
- 07.12.2020 — 13 414 руб. на руки и 1586 руб. НДФЛ.
Как отразить НДФЛ по ГПД в декларации 6-НДФЛ
В отчете 6-НДФЛ выплаты отражаются в первом разделе в полном объеме наряду с начисленной заработанной платой на предприятии. Во втором же разделе каждая выплата должна быть выделена отдельной строкой. Это происходит из-за того, что выплаты по ГПД имеют отличную от заработанной платы дату получения дохода и дату удержания налога. Выплаты по ГПД имеют дату получения дохода и дату удержания налога равную дню фактической выплаты денег физ.лицу, а дату перечисления налога — следующий рабочий день. Рассмотрим на примере.
Пример 2.
ООО «Астра» начислила вознаграждение по ГПД Иванову И.Т. 20 января 2022 года в размере 10000 рублей. 25 января 2022 года вознаграждение было выплачено Иванову И.Т. В размере 8700 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ с выплаты в размере 1300 рублей. НДФЛ должен быть перечислен не позднее 26 января. В отчете 6-НДФЛ должна будет сделана следующая запись:
| Дата получения дохода |
Дата удержания налога |
Срок уплаты налога |
Сумма полученного дохода | Сумма уплаты по отчету |
| 100 | 110 | 120 | 130 | 140 |
| Итого | 30000.00 | 3900 | ||
| 31.01.18 | 12.02.18 | 13.02.18 | 20000.00 | 2600 |
| 25.01.18 | 25.01.18 | 26.01.18 | 10000.00 | 1300 |
Для наглядности в примере мы указали зар.плату за январь, начисленную сотрудникам фирмы и выплаченную 12 февраля 2022 года.
Выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ: пример заполнения
Пример. ООО «Глобал» 25.09.2017 года заключило гражданско-правовой договор (ГПД) со Степановым А. И. на выполнение работ по письменному переводу технической документации к импортному оборудованию. Сумма вознаграждения составляет 30 000 руб. (в т. ч. НДФЛ).
Условиями договора предусмотрена выплата аванса исполнителю в размере 10 000 руб. в течение 5-ти рабочих дней после подписания сторонами договора. По факту аванс был перечислен на банковский счет «физика» 27.09.2017 года.
09.10.2017 года работы были выполнены. Стороны подписали соответствующий акт. 10.10.2017 года Общество произвело окончательный расчет по ГПД со Степановым А. И.
Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц в течение 2017 года организация не производила.
Особенности договора на выполнение работ (услуг) с физическим лицом
- оплачивается только конечный результат, а не все время, затраченное исполнителем;
- риск невыполнения задания полностью лежит на исполнителе;
- исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для работы (если в договоре не предусмотрено иное);
- у заказчика не возникает никаких дополнительных затрат по оплате отпусков, больничных и т.д.
- наименование документа;
- дата составления;
- наименование организации-заказчика (ИП);
- наименование выполненных работ (услуг);
- величина натурального и (или) денежного измерения выполненных работ (услуг) с указанием единиц измерения;
- реквизиты и подписи заказчика и исполнителя;
Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ). Это могут быть, к примеру, договор подряда (гл. 37 ГК РФ) или договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). О том, как расчеты по договорам ГПХ отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2022 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.
Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.
Срок перечисления ндфл по договору гпх 2021
Простоправо ТВ О правах граждан 12.10 В парламенте зарегистрирован законопроект об обороте криптовалюты 06.10 8 новелл пенсионной реформы 04.10 Государственные земли сельхозназначения можно приобрести на электронных торгах К преступлениям предлагают отнести только те деяния, которые стоят реальных тюремных сроков 03.10 Что делать украинцам, когда Фонд гарантирования требует денег О правах бизнеса 22.09 Без НДС: начальники областных налоговых смогут блокировать накладные 14.09 Антимонопольщики встали на защиту МАФов 13.09 Какую ответственность понесет работодатель за нарушение законодательства о труде?
Акт приема-передачи работ (услуг) по договору с физлицом является первичным учетным документом, поэтому он должен содержать все необходимые реквизиты (п. 9 Федерального закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»): Выплаты по договору на выполнение работ (услуг) признаются доходом исполнителя, облагаемым НДФЛ (пп. Если договором не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы (оказанной услуги) или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результата работы (услуги) при условии, что работа (услуга) выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо, с согласия заказчика, — досрочно.
Особенности отчетности по гражданско-правовому договору с физлицом
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом.
В соответствии с этим, датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода по договору ГПХ (в том числе и для выплаченных авансов).
Поэтому НДФЛ с авансов и выплат по договорам ГПХ необходимо удерживать и перечислять в день их фактической выплаты.
В слайдерах ниже перечислены виды отчетности, которую необходимо сдавать за работников по НДФЛ.
Обратите внимание! Если компания или ИП выплачивает денежные средства более 10 физлицам, то с 1 января 2020 формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ нужно сдавать строго в электронном виде. Ранее такая обязанность возлагалась на тех, у кого работает 25 и более человек.
Работодатели обязаны вести внутренний учёт выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому сотруднику. Делать это необходимо в регистрах налогового учета.
Законом форма налогового регистра не утверждена, поэтому организации и ИП должны самостоятельно разработать свою форму этого документа (cкачать образец).
| Выплата | Срок удержания НДФЛ | Срок перечисления налога в бюджет |
| Заработная плата в денежной форме | Когда происходит выплата дохода | День, который последует за датой выплаты зарплаты |
| Заработная плата в натуральной форме | Происходит удержание налога при признании дохода, одновременно с первой выплатой вознаграждения | День, следующий за моментом получения дохода |
| Премии | В момент выплаты | Не позднее следующего рабочего дня |
| Отпускные | В момент выплаты отпускных | Крайняя дата того месяца, в котором выплачиваются отпускные |
| Больничный лист | Когда выплачивается пособие | Крайняя дата того месяца, в котором произошла выдача по больничному |
| Выплаты по договорам ГПХ | В момент выплаты вознаграждения | День, следующий за выплатой вознаграждения |
| Если отпуск не использован, то при увольнении выплачивается компенсация в денежном выражении | Момент выплаты компенсации | Не позднее, чем на следующий рабочего дня после выплаты компенсации |
| Материальная помощь и подарки дороже 4000 рублей | В момент получения дохода | День, который идет следом за днем получения дохода |
| Все выплаты собственникам компании | Момент выплаты средств получателю | До следующего за выплатой дня |
| Выплаты по командировкам | После признания дохода, в момент первой выплаты | До следующего за выплатой дня |
В таблице отражены основные источники получения дохода в организации и сроки, в которые нужно перечислить налог в доход государства. Рассмотрим некоторые из них подробнее.
В отличие от НДФЛ с заработной платы, налог с пособия по больничным листам и с отпускных выплат перечисляется в другие сроки.
Больничный лист работник приносит в организацию по окончании болезни. В течение 10 дней по нему проводятся начисления и пособие выплачивается в ближайшую дату выплаты заработной платы. В соответствии с этим, НДФЛ должен быть перечислен в бюджет до истечения последнего дня месяца, в котором производилась выплата пособия.
ГПД на работы между физическими лицами — каковы его последствия?
ГК РФ не препятствует заключению ГПД между физлицами. Однако ряд вопросов здесь возникает в отношении того, на кого ложатся обязанности по уплате налогов с доходов, получаемых исполнителем. Напомним, что каждая из сторон такого договора может оказаться ИП, и за счет этого возможны такие варианты сторон в договоре:
- обе они (и работодатель, и исполнитель) являются ИП;
- работодатель — ИП, а исполнитель — обычное физлицо;
- работодатель — обычное физлицо, а исполнитель — ИП;
- обе они — обычные физлица.
В первом варианте отношения складываются так же, как и между юрлицами или между юрлицом и ИП, т. е. каждый платит обязательные для него налоги, а сумма оплаты по ГПД является обычным расчетом между контрагентами.
Во втором варианте ИП-работодатель в отношении дохода, выплачиваемого физлицу, является плательщиком страховых взносов и налоговым агентом по НДФЛ, удерживаемому из этого дохода.
При третьем варианте физлицо-работодатель никакими налогами доход, выплачиваемый ИП-исполнителю, не облагает. Последний сам со своих доходов делает все необходимые платежи.
А при четвертом варианте у обеих сторон возникает необходимость осуществления налоговых платежей и составления отчетности:
- у исполнителя — в отношении налога с полученного дохода, т. к. работодатель-физлицо в число налоговых агентов не входит (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- у работодателя — в отношении страховых взносов с этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ).
Последнее требует, соответственно, постановки на учет в ИФНС в качестве плательщика взносов. Таким образом, у обеих сторон при этом варианте ГПД имеют место те последствия, которые при нечасто заключаемых договорах такого рода не являются желательными.
Налоги для сторон гражданско-правового договора с физическим лицом
Какие же возникнут налоги при гражданско-правовом договоре с физическим лицом? Здесь опять же всё зависит от того, в каком качестве (обычного физлица или ИП) выступает исполнитель.
Обычное физлицо (в т. ч. им может быть и ИП, заключающий такой договор в качестве обычного физлица) будет расцениваться как работник, оформленный у работодателя по ГПД. И с его дохода работодатель начислит и уплатит:
Самостоятельно обычному физлицу, заключившему ГПД, придется платить только НДФЛ в ситуации, когда его работодателем становится тоже обычное физлицо.
ИП, вступившему в отношения по договору ГПД в качестве ИП, придется самому начислять и платить все платежи, обязательные для ИП:
- обусловленные применяемой системой налогообложения;
- страховые взносы на ОПС и ОМС;
- налоги, к начислению которых обязывает наличие объекта налогообложения.
Сравнительную характеристику спецрежимов, применение которых предпочитают ИП, ищите здесь.
Договор ГПХ 2020 г. и отчетность
Договор ГПХ может предусматривать подряд, перевозку, агентирование, поручение, комиссию и другие виды соглашений с гражданами, в том числе, не предусмотренные нормами законодательства, предмет которых — оказание услуг или выполнение работ. В любом случае у фирмы, заключившей гражданско-правовое соглашение, по факту исполнения обязанностей по нему возникают новые объекты учета или выбывают прежние. Например, это может быть имущество, права или денежные средства. Кроме того, при исполнении обязательств сторона договора ГПХ может нести определенные расходы, которые также считаются объектами учета. Поэтому в результате хозяйственной деятельности по договорам ГПХ у фирмы появляются показатели для отражения в бухгалтерской и в налоговой отчетности.
Перед тем, как сдать заполненный отчет в налоговую инспекцию, фонд или Росстат, необходимо его проверить. Проводить проверку удобнее автоматически – в программе БухСофт.
Программа БухСофт формирует все налоговые декларации и расчеты в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете проверить отчет сформированный как в “БухСофт”, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:
Срок уплаты НДФЛ с заработной платы и других доходов (уплата налога налоговым агентом по видам дохода)
Приведем сроки уплаты НДФЛ, удержанного с самых распространенных выплат, в виде таблицы:
| Вид дохода | Дата получения дохода |
Дата удержания НДФЛ |
Крайний срок уплаты НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Заработная плата | Последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ) | День выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Аванс | Последний день месяца, в котором выплатили аванс (п. 2 ст. 223 НК РФ) |
День выдачи второй части зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Компенсационные выплаты, связанные с увольнением сотрудника (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и пр.) | Последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ, ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ) | День выплаты – последний рабочий день (п. 4 ст. 226 НК РФ, ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ) | Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Пособия по временной нетрудоспособности | День выплаты больничного (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) | День выплаты больничного (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Последний день месяца, в котором перечислили деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Отпуск | День выплаты отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) | День выплаты отпускных (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Последний день месяца, в котором перечислили деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Премия (квартальная или годовая) | День выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848 ) | День выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932 ) |
| Премия (ежемесячная) | Последний день месяца, за который выдали премию (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848 ) | День выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932 ) |
| Материальная помощь свыше 4000 рублей в год | День выплаты матпомощи (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) | День выплаты матпомощи (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Следующий рабочий день после выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Сверхлимитные суточные по командировке и компенсация расходов без подтверждающих документов | Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет по командировочным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ) | Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Материальная выгода от экономии на процентах | Последний день каждого месяца в течение срока, на который выданы заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ) | Следующий рабочий день после выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Доходы в натуральной форме | День передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) | Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ) |
Следующий рабочий день после выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Дивиденды | День, когда перечислили деньги на счет учредителя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) | День выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ) | ООО перечисляет НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ). АО перечисляет НДФЛ не позднее одного месяца со дня выплаты дивидендов (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ) |