Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как ООО перейти с УСН на ОСНО с НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.
Если есть внеоборотные активы
Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.
Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.
При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.
Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2023 года.
Как учесть стоимость основных средств при переходе с УСН на ОСНО
В общем случае на конец года у бизнесменов на УСН вся стоимость основных средств (ОС) должна быть списана на затраты. Поэтому при добровольном переходе с УСН на ОСНО в стандартной ситуации вопросов с определением «переходной» стоимости ОС не возникает. Однако возможны и другие варианты.
Если бизнесмен купил основное средство в период применения ОСНО, а затем перешел на УСН, то он должен списывать их остаточную стоимость на «упрощенку» в течение длительного времени, которое зависит от срока полезного использования ОС (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Например, если срок полезного использования объекта превышает 15 лет, то его нужно списывать на «упрощенке» в течение 10 лет.
Если за это время бизнесмен решит вернуться на ОСНО, то у него останется несписанная стоимость основного средства. Остаточная стоимость для амортизации по налогу на прибыль в этом случае будет равна разности между стоимостью ОС на дату перехода на УСН и суммой, списанной во время применения «упрощенки» до возврата на ОСНО (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Если бизнесмен перешел с УСН на ОСНО вынужденно, до окончания года, то у него может остаться несписанная стоимость объектов ОС, купленных в текущем году. Такая ситуация прямо не описана в законе, но здесь можно применить нормы п. 3 ст. 346.25 НК РФ по аналогии. Налогоплательщик должен вычесть из стоимости покупки ОС все затраты, списанные до перехода на ОСНО. Разницу можно перенести на ОСНО, как остаточную стоимость объекта для последующей амортизации (письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).
Бизнесмен имеет право перенести на ОСНО остаточную стоимость ОС вне зависимости от того, какой вариант УСН он использовал.
Что означает «слететь с упрощенки»?
Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.
Так, в соответсвии с п.4 ст. 346.13 НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:
- превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов – в 2020 году это 150 млн руб.;
- открыть филиал;
- увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25%;
- принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 100 человек;
- допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 150 млн. руб.;
- начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощенной системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет).
Порядок и условия перехода
Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:
– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;
– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).
Основания для утраты применения УСН
1. Предельный размер доходов
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).
2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).
3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).
4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;
Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@
Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).
Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения
НДС переходного периода
Вопросы учета НДС переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.
«Входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в первом квартале работы на ОСН. Данное правило не распространяется на организации, применявших объект «доходы».
Таблица вычета НДС переходного периода:
|
Расходы (приобретенные) |
Оплата поставщику в период УСН |
Списание (продажа), получение |
Период вычета НДС |
|---|---|---|---|
|
Сырье, материалы и инструменты |
Не оплаченные |
Не отпущенные в производство (эксплуатацию) |
В первом квартале применения ОСН |
|
Сырье, материалы и инструменты |
Оплаченные |
Полученные после перехода на ОСН |
После принятия товаров (работ, услуг) к учету |
|
Товары |
Не оплаченные |
Проданные |
В 1 кв. применения ОСН |
|
Товары |
Не оплаченные |
Не проданные |
В 1 кв. применения ОСН |
|
Товары (работы, услуги) |
Оплаченные |
Полученные после перехода на ОСН |
После принятия товаров (работ, услуг) к учету |
|
Основные средства |
Оплаченные или нет |
Введено в эксплуатацию после перехода на ОСН |
После принятия ОС к учету |
Как правильно уплатить «переходный» НДС
С начала года хозсубъект на ОСНО начнет платить НДС и отчитываться по нему. И здесь образуются следующие сложные вопросы:
- Как платить налог, если аванс по поставке был получен при УСН, а основная часть платежа — при ОСНО?
Ответ: на аванс НДС не начислять (доход будет учтен при расчете УСН), на основную часть — начислить (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).
При этом правило применяется, только если товар отгружен при ОСНО. Если нет, смотрим следующий вопрос.
- Как платить налог, если отгрузка состоялась при УСН, а оплата (полностью или в части) получена при ОСНО?
Ответ: не начислять НДС на оплату (письмо Минфина России от 08.12.2008 № 03-11-04/2/193), даже несмотря на то, что в базу по налогу на прибыль сумма этой оплаты будет включена.
Если есть внеоборотные активы
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.
Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.
Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.
При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.
Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.
Что означает «слететь с упрощенки»?
«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:
- стоимость ОС — 150 млн руб. в 2020-2021 годах;
- средняя численность работников — 100 человек;
- установленный предел доходов: в 2021 году — 150 млн руб., на 2021 год эта сумма будет проиндексирована;
Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2021 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.
- начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
- превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
- стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.
Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет
Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:
- декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
- декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
- декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).
Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:
- КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
- кассовую книгу;
- книгу покупок и продаж;
- журнал ордеров (приходных и кассовых).
Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.
Учет выручки при переходе с УСН на ОСН
Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
- если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
- если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на УСН.
Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.
Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.
Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль
Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, ему необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого учета зачастую в план счетов внедряются дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.
Учет доходов, а точнее выручки, обычно не вызывает вопросов, поскольку всегда можно четко определить, по какому виду деятельности поступили средства или была отражена выручка, и разнести суммы по нужным субсчетам.
База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД.
А вот к доходам, полученным от вмененной деятельности, кроме самой выручки нужно также относить прочие поступления, непосредственно связанные с ее ведением. Это могут быть, например:
- различные бонусы или скидки, получаемые по договорам, заключенным в рамках вмененки (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-11/38954);
- излишки, выявленные при инвентаризации;
- штрафы и пени за просрочку платежей, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05. 2007 № 03-11-04/3/168).
Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы
Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).
НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.
Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».
Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.
Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».
Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.
В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Подробнее об основных средствах см. в этой статье.
Особенности налогообложения при переходе с общего режима на упрощенный
Итак, мы разобрались, когда можно перейти с общей системы на упрощенную, и как сообщить в ИФНС о своем переходе. Но здесь есть еще одна проблема – разные правила налогового учета на ОСНО и УСН.
Дело в том, что на общей системе большинство организаций ведут учет по методу начисления, а на упрощенной системе действует кассовый метод. В первом случае доходы и расходы учитываются в том периоде, когда они возникают в связи с какой-то хозяйственной операцией. А во втором – в периоде, когда произошла оплата.
Так, если товары отгружены в сентябре, а оплата за них получена в октябре, то доходы признаются:
- по методу начисления – третьим кварталом;
- по кассовому методу – четвертым кварталом.
Чтобы налоговая база была рассчитана корректно, необходимо учесть требования статьи 346.25 НК РФ.
Как перейти с УСН на ОСНО в середине года
Упрощенная и общая налоговые системы кардинально отличаются. В УСН предусмотрено минимальное количество налогов, поэтому в случае, если субъект предпринимательства соответствует параметрам, при которых возможна работа по упрощенной схеме, выгоднее воспользоваться ее возможностями. При работе по схеме ОСНО придется набирать в штат бухгалтеров для полноценного ведения бухучета. Также будут увеличены количество и размер обязательных платежей.
Переход с одного режима на другой проводится в плановом или вынужденном порядке. Добровольное решение должно быть оформлено в плановом режиме. Инициация процедуры проводится посредством подачи уведомления о своем решении до середины января года, с которого планируются изменения. При проведении процедуры в вынужденном режиме, уведомление нужно подавать на протяжении 15 дней квартала, следующего за отчетным периодом, в котором возникла необходимость оформления перехода.