Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
- Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Первое, с чем надо определиться, принимая решение о «переброске» имущества, — предполагается ли в дальнейшем возврат этого имущества, или оно будет передано в новую организацию навсегда. Это определяющий вопрос для выбора договора, на основании которого будет происходить передача имущества.
Второй немаловажный вопрос — принципиальна ли именно безвозмездная передача, или возможно (или, может, даже желаемо) перечисление денег в качестве оплаты переданного имущества?
Соответственно по этим двум критериям способы передачи имущества между «своими» можно разделить на четыре категории:
- Навсегда и бесплатно.
- Навсегда, но за деньги.
- Временно и бесплатно.
- Временно и за деньги.
Каждой из этих категорий будет соответствовать свой набор сделок и договоров:
- Навсегда и бесплатно — договор дарения, взнос в имущество организации, взнос в УК.
- Навсегда, но за деньги — договор купли-продажи (по «льготной» цене), взнос в УК.
- Временно и бесплатно — договор ссуды, взнос в УК.
- Временно и за деньги — договор доверительного управления, договор аренды (по «льготной» цене).
Документальное оформление передачи имущества
Если стоимость передаваемого имущества выше установленного лимита, то в обязательном порядке составляется договор. Это может быть как договор дарения (если имущество передается некоммерческой организации или право собственности переходит к принимающей стороне) или договор безвозмездного пользования.
Если заключен договор дарения, то организация становится собственником определенного имущества, которое приняла в дар. Такой договор не предусматривает передачи чего – то взамен.
В случае, когда имущество передается между коммерческими компаниями и стоимость имущества позволяет, то заключается договор безвозмездного пользования. Это значит, что собственником имущества остается передающая сторона, а имущество передается на определенное время. По истечении оговоренного срока и по требованию передающей стороны, имущество должно быть возвращено назад в подобающем виде. Возможен вариант, когда имущество передается в долгосрочное пользование, например, пока организация не ликвидируется. Получатель может использовать такие вещи как свою собственность.
Оформление договора при передаче имущества происходит обычно у нотариуса. Для этого необходимо предоставить заявление, учредительные документы, документы на имущество и паспорта представителей организаций.
Отражение в учете операций по безвозмездной передаче
Рассмотрим какими проводками отражается в учете операции по безвозмездной передаче, например, основных средств. При этом, для простоты учета, рекомендуется открыть субсчет к счету 01.
| Операция | Расшифровка операции |
| Д01/Выбытие ОС К01 | Таким образом отражается первоначальная стоимость переданного имущества |
| Д02 К01/Выбытие ОС | Это величина начисленной амортизации |
| Д91.02 К01/Выбытие ОС | Отражаем остаточную стоимость имущества |
| Д91.02 К60 | Доставка имущества отражается в учете |
| Д19 К60 | Отражаем НДС с суммы доставки |
| Д91.02 К68/Расчеты по НДС | Отражаем начисление НДС на стоимость переданного имущества |
| Д68/Расчеты по НДС К19 | По расходам на транспортировку принят НДС к вычету |
Как видим, отражать в учете передачу нужно, проводки не сложные. Для удобства в работе рекомендуется открывать отдельный субсчет к счету, на котором учитывается переданное имущество.
Основные пути приобретения права на имущество — это передача активов от собственника. Для передачи имущества в оперативное управление собственником должен быть издан распорядительный документ об этом. Форма решения правообладателя о передаче имущества законом не установлена, поэтому она может иметь разные варианты. Передача имущества представляет собой сделку, а так как субъектами исследуемого права могут быть только юридические лица, проводиться такие сделки должны в простой письменной форме.
Примерные условия, которые могут содержаться в решении:
- вид передаваемого объекта собственности;
- классификационные (идентификационные) номера, адрес расположения;
- назначение имущества;
- номер и дата регистрации в реестре;
- имеющиеся обременения.
Для движимого имущества это может быть:
- идентификационный номер;
- номер кузова;
- государственный регистрационный знак;
- марка, модель имущества.
Этот перечень неполный и может быть доработан по конкретному объекту. Главное — детализировать все характеристики имущества как можно подробнее.
Наличие правовых оснований для распоряжения имуществом
Исходя из ч. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий и государственных (муниципальных) учреждений, считаются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Все имущество государственных (муниципальных) учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления согласно требованиям ГК РФ. Собственник имущества учреждения — соответственно РФ, субъект РФ, муниципальное образование. Иными словами, все имущество государственных (муниципальных) учреждений — государственная или муниципальная собственность.
В силу ст. 214 ГК РФ государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность). Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, — муниципальная собственность (ст. 215 ГК РФ).
В соответствии с ч. 2 ст. 298 ГК РФ автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на его приобретение. Остальным имуществом, находящимся у автономного учреждения на праве оперативного управления, это учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.
Бюджетное учреждение без согласия собственника не может распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на его приобретение, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у бюджетного учреждения на праве оперативного управления, это учреждение самостоятельно распоряжаться вправе (ч. 3 ст. 298 ГК РФ).
Согласно ч. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение не может отчуждать либо иным способом распоряжаться любым имуществом без согласия собственника имущества.
Исходя из вышеизложенного без согласования с учредителем:
- автономное учреждение может самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет собственных средств, а также иным движимым имуществом вне зависимости от источника его приобретения;
- бюджетное учреждение может самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет собственных средств, и иным движимым имуществом вне зависимости от источника его приобретения.
Безвозмездная передача имущества государственному учреждению. Безвозмездная передача товара между юридическими лицами
В настоящее время часто встречаются случаи, когда юридические и физические лица на безвозмездном основании передают свое имущество или денежные средства сторонним лицам. И в связи с этим появляется вопрос, а не нарушаются ли таким путем законы РФ.
Осуществляя разного рода деятельность, компании могут совершенно безвозмездно дарить или, наоборот, получать различное имущество. После того, когда осуществлены подобного рода операции, у организации, получившей «подарок», не могут возникнуть следующие обстоятельства
:
- Имущество ни в коем случае не должно быть оплачено ни в каких формах.
- У компании не должны возникнуть встречные обязательства. Так, компания не имеет право требовать взамен какие-либо услуги, товары и так далее.
В том случае, если компания передает свое имущество на безвозмездном основании, то бухгалтерия принимающей стороны должна выполнить несколько учетных мероприятий.
Если учитывать тот факт, что после передачи имущества в компании произойдет выбытие средств, то логично рассуждать, что уменьшится и финансовая выгода организации
. Потому процедура станет расходной статьей, что прописано в п. 2 ПБУ 10/99 .
Как «дочке» выплатить дивиденды материнской компании
Чтобы безвозмездно передать имущество материнской компании, «дочка» может выплатить ей дивиденды. В зависимости от того, какова доля материнской компании в уставном капитале «дочки», есть два варианта налогообложения этой операции.
Первый: если доля «мамы» – менее 50 процентов, ей придется заплатить налог на дивиденды по ставке 13 процентов. Если материнская организация – нерезидент, ставка налогообложения – 15 процентов, возможна и иная ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения.
Если доля материнского предприятия – более 50 процентов и оно владеет ею более 365 дней, тогда у него есть льгота: не нужно платить налоги по такой сделке согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК.
Чтобы «дочка» могла выплатить дивиденды материнскому предприятию, у нее должна быть прибыль. Кроме того, нужно выяснить, какую периодичность выплаты дивидендов предусматривает устав – раз в квартал, полгода, год. Если установленная периодичность выплаты позволяет выплатить дивиденды в нужные сроки, учредители должны провести собрание и принять соответствующее решение.
Решение учредителей о выплате дивидендов предстоит оформить в виде протокола общего собрания участников или решения единственного учредителя. В протоколе общего собрания или решении единственного учредителя обязательно укажите, за какой период дочерняя компания намерена выплатить дивиденды материнской, их общую сумму и форму выдачи – деньги или имущество. Пропишите, в какие сроки дочерняя компания перечислит дивиденд. Участнику общества с ограниченной ответственностью необходимо заплатить в срок не более 60 дней с момента принятия решения (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Дивиденды акционеру выплачивайте в течение 10 или 25 дней в зависимости от его статуса (п. 6 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Дарение или пожертвование
Когда речь идет о безвозмездной передаче имущества, отношения закрепляются договором дарения. При такой форме передачи имущества отдельно регистрируются договор и переход права собственности. Соглашения, оформленные от имени недееспособных граждан и несовершеннолетних, считаются недействительными. Ничтожными признаются также договора, составленные с условием передачи имущества после смерти дарителя, поскольку налицо признаки наследования.
Налоговый кодекс освобождает от налогообложения доходы от дарения, полученные родственниками (родителями, детьми, братьями и сестрами, бабушками и дедушками, усыновленными детьми, супругами).
Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия между двумя основными процедурами, предполагающими безвозмездную передачу имущества — дарением и пожертвованием. Для того чтобы понять разницу между двумя отмеченными правовыми категориями, целесообразно будет обратиться к положениям ГК РФ. Согласно кодексу, договор дарения — понятие несколько более широкое, чем сделка, фиксирующая пожертвование. В чем это выражается?
Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки — безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.
Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.
Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки — прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?
Договор безвозмездной передачи (пожертвования) материальных ценностей
1. По настоящему договору Жертвователь обязуется до безвозмездно передать в собственность Одаряемого материальные ценности, перечень, единицы измерения, количество и стоимость которых указаны в спецификации, прилагаемой к настоящему договору и являющейся его неотъемлемой частью.
2. Общая стоимость материальных ценностей, подлежащих передаче, составляет рублей.
3. Материальные ценности передаются Одаряемому для использования их в .
4. Передача материальных ценностей Одаряемому оформляется актом приема-передачи, который подписывается представителями Сторон.
5. Права на материальные ценности, подлежащие передаче по настоящему договору, переходят к Одаряемому после подписания акта приема-передачи.
6. Одаряемый принимает пожертвование и обязуется использовать его в соответствии с целями и условиями, указанными в п. 3 настоящего Договора.
7. В случае невозможности исполнения обязанности к использованию пожертвованных материальных ценностей в соответствии с указанием Жертвователя вследствие изменившихся обстоятельств, пожертвованные материальные ценности могут использоваться по иному назначению с письменного согласия Жертвователя. В случае — по решению суда.
8. Использование пожертвованных материальных ценностей не в соответствии с указанным Жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением п. 3 договора дает право Жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
9. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного выполнения сторонами своих обязательств.
10. Изменения и дополнения к договору совершаются в письменной форме и подписываются Сторонами.
11. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются законодательством РФ.
12. Настоящий договор заключен между Сторонами в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны.
13. Адреса, реквизиты и подписи Сторон.
Жертвователь Одаряемый
М. П. М. П.
Передача федерального имущества с баланса на баланс другой организации Юридические консультации
К извещению приложен акт приемки материалов на сумму 48 000 руб. Материальные запасы предназначены для использования в приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском учете передача (поступление) материальных запасов отразится следующими записями: операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В учете учреждения Отражена операция по передаче филиалу материальных запасов 2 304 04 340 2 105 36 440 48 000 В учете филиала Отражено получение от головного учреждения материальных запасов 2 105 36 340 2 304 04 340 48 000 Начисление амортизации по переданному основному средству Согласно п. 44 Инструкции N 157н по объектам основных средств, безвозмездно полученным от государственных (муниципальных) учреждений, срок полезного использования устанавливается исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.
Передача стоимости имущества и суммы начисленной амортизации (при ее наличии) оформляется извещением (ф. 0504805), составляемым в двух экземплярах.
Один экземпляр извещения с отметкой учреждения о получении объекта имущества возвращается передающему учреждению.
29 Инструкции N 157н); — принимающего учреждения — нужно поставить основное средство на учет по переданной балансовой стоимости и отразить в учете сумму ранее начисленной амортизации. Материальные запасы у передающей стороны будут списываться согласно принятому в рамках учетной политики способу определения их стоимости при выбытии, а принимающая сторона по этой стоимости примет их к учету.
Документальное оформление передачи (получения) имущества В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) учреждение должно сформировать первичный учетный документ в момент их совершения, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции (п.
9 Инструкции N 157н
Как правильно соблюсти порядок передачи ценного имущества с баланса одного предприятия на баланс другого? Необходимо указывать причины передачи, данные о передаваемой собственности и представлять пакет основных документов.
Почему оформляется списание имущества организации или передача собственности на владение другой компании? Поводом для перевода может служить:
- реорганизация фирмы;
- переоформление отдельного объекта муниципального предприятия;
- решение учредителей;
- формальное банкротство объекта;
- внесение собственности в уставной капитал;
- договор купли-продажи.
Компания, выступая как юридическое лицо, может передать собственность на баланс только другого юридического лица. Физические лица не имеют права заключать подобные сделки.
Передавать на баланс можно малоценное имущество (стулья, офисную мебель, старые компьютеры), а также объекты, обладающие высокой стоимостью. Требуется выписка из федерального реестра имущества, если предполагается перепоручить владение ценной собственность.
В соответствии с постановлением Правительства РФ №447 предоставляется выписка:
- если передается имущество высокой ценности;
- в пользование будут отходить крупные участки земли, торговые площади;
- если компания оформляет перевод движимой собственности, стоимость которой не составляет более 500 000 рублей.
- при оформлении недвижимости (например, требуется передача здания с баланса на баланс).
Если выделено имущество, не подходящее к использованию из-за физического или морального износа, его следует списать. Списываются основные средства, в ценовой категории от 3000 до 40 000 рублей и те, которые числятся на балансе предприятия, но относятся к федеральному бюджету. С бюджетного счета можно списывать актив, стоимость которого превышает 40 000 рублей.
Переоформление собственности проводится с указанием основных реквизитов сдающего и принимающего юридического лица. Кроме того, в период передачи имущества на баланс необходимо предоставить данные о передаваемых объектах.
Предприятие, планирующее передать собственность, указывает:
- Обоснования перепоручения владения имуществом (например, нет необходимости использовать активы дальше, объекты устарели морально или не функциональны для данного предприятия);
- Данные предприятия, готового принять сдаваемое имущество;
- Данные о передаваемой федеральной собственности (вид: недвижимость, активы высокой ценности, движимые объекты);
- Если во владение передается недвижимость, указывается место его расположения, квадратура;
- Для принятия в пользование участка земли необходимо представить данные: место расположения земельного надела, размеры площади, номер, зарегистрированный в кадастровых документах.
В обязательном порядке указывается общая балансовая стоимость передаваемого актива.
Как передать имущество от одной организации другой, если оно составляет не один объект, а несколько? Следует указывать все позиции, перечисляя не только объекты, но и данные о них.
Прописываются:
- наименование;
- инвентарный номер;
- кадастровый номер;
- балансовая стоимость.
Безвозмездная передача рекламной продукции проводки и примеры
2 п. 3 статьи 170 НК не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).
В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 статьи 170 НК).
Налоговый учет: налог на прибыль
Согалсно п. 1 статьи 249 НК передача имущества на безвозмездной основе не признается реализацией в целях главы 25 НК и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.
Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 статьи 270 НК).
В отношении учета для целей налогообложения прибыли начисленной суммы НДС существуют два возможных варианта:
- во-первых, налог начисляется в связи с безвозмездной передачей, а значит, является связанным с такой передачей расходом, а следовательно, начисленный НДС нельзя учесть в расходах в целях налогообложения согласно п. 16 статьи 270 НК;
- во-вторых, все налоги, начисленные в соответствии с законодательством, за исключением НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются расходами в налоговом учете (пп. 1 п. 1 статьи 264, п. 19 статьи 270 НК).
Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?
Обращайтесь за консультациями к нашим менеджерам! Безвозмездная передача имущества, как установлено действующим законодательством, оформляется договором дарения. В соответствии со ст.572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Рассмотрим порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества с двух сторон: в учете принимающего имущество (имущественные права) и передающего (при взаимоотношениях между юридическими лицами, физическими лицами, а также между работодателем и работником). Налог на прибыль В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При безвозмездном получении имущества организацией в налоговом учете стоимость полученного безвозмездно имущества относится к внереализационным доходам.
Какое имущество разрешается отчуждать в пользу другой компании, а какое – нет?
Передавать в дар или в безвозмездное пользование можно далеко не все категории собственности. «Разрешенные» и «запрещенные» законодательством объекты представлены в таблице:
| Разрешено | Запрещено |
| Товары и готовая продукция | Природные ресурсы |
| Сырье и материалы | Музейные экспонаты и раритет |
| Транспорт, недвижимость | Химические вещества с ядовитым воздействием на окружающую среду |
| Инструментарий и оборудование | Военное оборудование и техника |
| Ценные бумаги, денежные средства | Оружие |
| Активы нематериального характера |
Договоры дарения с участием ИП
В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых — передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом. Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным. С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?
С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки». Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками. Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель — не родственники.