Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор оказания посреднических услуг». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С точки зрения нормативно-правового регулирования, сфера посреднических отношений является достаточно определенной, что, однако не исключает неясностей и множественных толкований отдельных норм. Отметим, что основные виды посреднических соглашений на сегодняшний день представлены договором комиссии, агентским договором и договором поручения.
Посреднические договоры с позиции действующего законодательства.
Договору комиссии посвящена глава 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ), в которой он определен как договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ вносится уточнение, согласно которому по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
В договоре поручения сторонами выступают поверенный и доверитель. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Проводки, используемые агентом
Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.
|
Корреспонденция счетов |
Отражение операций |
| Дт 51 Кт 76 | Получены средства в счет предоплаты от принципала |
| Дт 002 | Получен товар и оформлен на хранение у агента |
| Дт 60 Кт 51 | Произведена оплата поставщику |
| Дт 76 Кт 90/1 | Начислено вознаграждение после утверждения отчета |
| Дт 90/3 Кт 68 | Начислен НДС по вознаграждению |
| Дт 90/2 Кт 26 | Списаны затраты |
| Дт 51 Кт 76 | Получено вознаграждение |
| Кт 002 | Переданы приобретенные товары |
Виды посреднических договоров
Агентский договор на оказание посреднических услуг может отличаться сразу по нескольким параметрам, от которых будет зависеть бухгалтерская часть контракта:
- Исполнитель обязывается приобрести предмет товара (какая-то услуга, вещь или вид работ) вместо клиента, но не сам не участвует в расчете;
- Посредник покупает для заказчика предмет товара и непосредственно участвует в расчете;
- Исполнитель занимается реализацией продукции заказчика (какая-то услуга, вещь или вид работ), но не берет на себя расчетную часть;
- Посредник реализует продукцию заказчика и также помогает в расчете.
Агентское посредничество
Главные пункты относительно агентского контракта прописанные в статье 52 ГК РФ. Данный вид посредничества, как правило, объединяет все аспекты как комиссионного, так и поручительного договоров.
Базируясь на этом, исполнитель по заказу клиента выполняет заданный перечень действий в определенной сфере вместо лица, любо за его счет, получая при этом оплату за услуги. В таком случае от составлено договора будет полностью зависеть, наделен ли посредник права доверенности, либо нет. Всегда агентские контракты заключаются на денежной основе, даже если это не прописано в документе.
Образец агентского договора на оказание услуг посредника должен быть правильно оформлен. В противном случае он теряет свою законную силу. Желательно проконсультироваться с опытным юристом. Образец договора для агентства на оказания услуг посредника по недвижимости, как правило, составляется выполняющей стороной. Обычно в штате компании работают юристы составляющие документ.
Документальное оформление операций по посредническим договорам
Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 г. Для оформления передачи имущества от заказчика посреднику и наоборот можно воспользоваться типовыми формами Госкомстата России товаросопроводительных документов, например товарной накладной — форма N ТОРГ-12, товарно-транспортной накладной — форма N 1-Т и др.
Можно применять формы первичных документов с пометкой «комиссия», к которым относятся: перечень товаров, принятых на комиссию, — форма N КОМИС-1; справка о продаже товаров, принятых на комиссию, — N КОМИС-4 и др. Формы первичных документов должны быть отражены в учетной политике для бухгалтерского учета.
По договору комиссии и агентскому договору посредник обязан представить заказчику (комитенту или принципалу) отчет. По договору поручения посредник должен представить отчет только в том случае, если это требуется по условиям договора или характеру поручения, например если поверенный понес расходы, подлежащие возмещению.
Выполнение договорных обязательств посредника помимо отчета также может подтверждаться составлением двустороннего акта, подписываемого сторонами договора. На практике отчет и акт нередко соединяют в единый документ. Как правило, его называют актом-отчетом посредника. В нем посредник описывает свои действия по договору и понесенные расходы, которые ему должны быть возмещены заказчиком, а также приводит расчет своего вознаграждения и указывает его сумму.
Комитент перевыставляет корректировочный счет-фактуру на имя покупателя: 1 экземпляр регистрирует в книге покупок, но не раньше того периода, когда возвращенные товары будут оприходованы; 2-й экземпляр передает посреднику, который регистрирует его в журнале полученных счетов-фактур.
Рассмотрим ситуацию, в которой покупатель — физическое лицо возвращает товар через комиссионера комитенту.
Согласно Письму Минфина России от 30.07.2014 «Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров комиссионером в розничной торговле и регистрации документов в книге покупок комитента при возврате ему товаров» в книге покупок комитента могут регистрироваться реквизиты документов, подтверждающих факт возврата денежных средств покупателю комиссионером, а также комитентом комиссионеру.
Понятие посреднических услуг
Законодательство определение посредничества или его видов прямо не устанавливает. Однако на практике сложилось следующее его определение:
Посреднические услуги — вид коммерческой деятельности, направленный на оказание услуг заказчику по его поручению, при котором исполнитель выступает промежуточным звеном между заказчиком и третьей стороной.
Под услугами в данном случае понимаются любые действия, осуществляемые исполнителем по соответствующему договору.
Можно выделить следующие общие характеристики посреднической деятельности:
- Возмездность. Деятельность агентов, комиссионеров и поверенных подлежит обязательной оплате заказчиком (ст. 972, 991, 1006 Гражданского кодекса РФ, далее — Кодекс).
- Подотчетность. Исполнитель обязан, если иное не установлено договором, представлять заказчику отчет об оказанных услугах (ст. 974, 999, 1008 Кодекса).
- Ограниченность. Исполнитель связан поручением заказчика и не имеет свободы действий по сравнению с действиями в собственных интересах (ст. 973, 992, 1005 Кодекса).
- Ограниченность также в правах и обязанностях. Так, по договору поручения и некоторым агентским договорам права и обязанности возникают у заказчика (доверителя, принципала), несмотря на участие исполнителя (поверенного, агента) в сделке (ст. 971, 1005 Кодекса).
Важно! Привычка принимать услуги по акту выполненных работ может сыграть дурную шутку с заказчиком посреднической услуги. Если речь идет об отношениях агентирования, то фактический характер действия агента может подтвердить только отчет агента (Апелляционное определение Новосибирского областного суда от 03.02.2015 № 33-11470/2014).
Рекомендуем ознакомиться с интересной статьей от «КонсультантПлюс» о том, существует ли единый ОКВЭД для обозначения оказания посреднических услуг. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Экономический смысл договора поручения
Договор поручения имеет следующие характерные особенности:
- в форме договора поручения часто предоставляются юридические услуги. Профессиональный юрист представляет интересы компании в суде от имени доверителя. За услуги посредника специалист получает денежное вознаграждение;
- в качестве поверенного лица может выступать как физическое, так и юридическое лицо;
- доверитель для реализации переданных полномочий выписывает доверенность на совершение определенных юридических действий. Перечень действий содержится в договоре поручения;
- все затраты, которые возникают в ходе реализации договора поручения возлагаются на доверителя;
- договор поручения может расторгнуться в любой момент по инициативе одной из сторон;
- в бухгалтерском учете доверителя суммы, относящиеся к договору поручения, отражаются следующими проводками:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» − на сумму денежного вознаграждения;
Дт 19 Кт 60 − сумма начисленного НДС;
Дт 68 Кт 19 − НДС принят к вычету.
Данные записи являются актуальными для производственных компаний и при заключении договора на условиях оплаты по результатам совершенных действий.
При наличии предоплаты используется счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» для отражения сумм аванса. Расходы показываются по Дт 91 «Прочие доходы и расходы».
Правовые нюансы агентских договоров
Агентские договоры, как и договор поручения и комиссии, относятся к посредническим договорам.
Они отличаются рядом индивидуальных черт:
- агент может оказывать комплекс услуг по сопровождению сделки, в который входит оформление договоров, подбор поставщиков, продвижение товара на рынке;
- посредник может осуществлять действия от собственного имени или от имени принципала. В агентском договоре данному моменту, как правило, уделяется особое внимание;
- договор может содержать запрет на оказание агентских услуг иным принципалам;
- за исполнение обязательств по договору агент получает денежное вознаграждение в размере, предусмотренном условиями договора;
- расторжение договора может происходить как результат соглашения сторон или в судебном порядке;
- бухгалтерские записи связаны с использованием счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Сумма НДС с комиссионного вознаграждения отражается, как и в предыдущих случаях;
- агентские договора активно используются в сфере, культуры, спорта, туризма.
Результатом исполнения посреднических договоров становится детальный отчет поверенного, комиссионера или агента о результатах произведенной работы, оформленный в произвольной форме. Современным законодательством не предусмотрено использование акта оказанных услуг в качестве отчетного документа.
Посреднические сделки: преимущества и риски
Основные положения договора оказания посреднических услуг физическим лицом прописаны в ГК РФ. Основываясь на этом пункте, говорится, что доверенное лицо вправе совершить от имени и за средства клиента, определенный список действий юридического характера, руководствуясь доверительным документом. Все приобретенные вещи (права, обязанности и т.д.) возлагаются на имя заказчика.
Данный контрактный вид посредничества базируется на статье 51 ГК РФ. Там говорится, что исполнительное лицо выполняет по просьбе заказчика определенные действия, но отплата за сделку высчитывается со счета клиента. Смысл прост, посредник подписывает контракт с 3-м лицом, но все обязательства и возможности передаются комиссионеру.
Читать также: договор о консалтинговых услугах
Отличием является то, что исполнитель не представляет заказчика, а совершает сделку от своего имени, не нуждаясь в доверительном документе. Такие договоры заключаются только на платной основе. Самым распространенным примером такой сделки является агентский договор на оказание посреднических услуг по недвижимости.
В качестве расходов по налогу на прибыль учитываются расходы, не возмещаемые комитентом (письма Минфина № 03-03-06/1/458 от 13 июля 2010 г. и № 03-03-06/1/712 от 30 октября 2009 г.). Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные компанией. При соблюдении норм, установленных статьей 252 НК РФ, комиссионер вправе включить в состав своих расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, только те затраты, которые согласно ГК РФ и нормам, установленным договором, не возмещаются комитентом и, следовательно, не отражаются в налоговом учете у комитента.
Главные пункты относительно агентского контракта прописанные в статье 52 ГК РФ. Данный вид посредничества, как правило, объединяет все аспекты как комиссионного, так и поручительного договоров.
Базируясь на этом, исполнитель по заказу клиента выполняет заданный перечень действий в определенной сфере вместо лица, любо за его счет, получая при этом оплату за услуги. В таком случае от составлено договора будет полностью зависеть, наделен ли посредник права доверенности, либо нет. Всегда агентские контракты заключаются на денежной основе, даже если это не прописано в документе.
Образец агентского договора на оказание услуг посредника должен быть правильно оформлен. В противном случае он теряет свою законную силу. Желательно проконсультироваться с опытным юристом. Образец договора для агентства на оказания услуг посредника по недвижимости, как правило, составляется выполняющей стороной. Обычно в штате компании работают юристы составляющие документ.
Риски, связанные с заключением посреднических договоров
В их числе мы можем выделить несколько основных «контрольных точек», которые должны быть под пристальным вниманием как лиц, ответственных за договорную деятельность в компаниях, так и сотрудников бухгалтерских служб.
Для начала отметим, что в текст посреднического договора не должны быть включены положения, которые противоречат природе посреднических взаимоотношений.
По этому поводу в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС отмечено, что «к условиям договора, противоречащим природе посреднических сделок, могут относиться условия об оплате переданного товара не позднее определенного срока, условия договора, свидетельствующие об исполнении договора за счет комиссионера, и другие аналогичные положения».
В данном случае риск споров с налоговыми органами возникает прежде всего у поставщика. Ведь в случае переквалификации агентского соглашения в договор купли-продажи представители фискальных органов могут предъявить компании претензии, связанные с занижением налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде основываясь на несвоевременном отражении выручки.
С другой стороны, по причине несвоевременного представления отчетов, у заказчика возникают риски несвоевременного отражения суммы выручки, что может привести к доначислениям сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Здесь нельзя обойти вниманием тот факт, что в случае заключения посреднических договоров, заказчик отражает выручку на основании полученного от посредника отчета. Обязанность представления таких отчетов прямо предусмотрена нормами ст. 999 и 1008 ГК РФ.
Кроме того, при всех очевидных достоинствах заключения посреднических договоров в процессе осуществления реальной хозяйственной деятельности, с позиции налоговых органов они нередко представляют собой инструмент налоговой оптимизации, налогового планирования.
Прежде всего это вызвано сложившейся практикой, при которой разделение функций принципала и агента (если речь идет об агентском договоре) носит притворный характер с целью уменьшить обязательства компаний перед бюджетом по налогам и сборам.
Очень часто, в ходе осуществления мероприятий налогового контроля, представители фискальных органов пытаются доказать необоснованность включения в состав затрат, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль сумм вознаграждений, выплаченных посреднику на основании заключенного договора опираясь на такие обстоятельства как применение посредником специального налогового режима либо наличие у посредника признаков «фирмы-однодневки».
Согласно опубликованному ФНС России Приказу, одним из признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности, характеризующейся высоким налоговым риском, является именно наличие договорных отношений с «фирмами-однодневками». По мнению налоговых органов, сделки с таким контрагентом могут быть признаны сомнительными, что неминуемо приведет к доначислениям. В этой связи за налогоплательщиком закрепляется обязанность по проявлению должной осмотрительности при выборе контрагента с тем, чтобы сделки, заключенные с ним, не вызвали сомнений в их деловой цели и отсутствии намерений в получении необоснованной налоговой выгоды.
Судебная практика по данному вопросу формируется далеко не всегда в пользу налогоплательщика.
В ходе выездной проверки ими было установлено, что указанное вознаграждение было выплачено, некой компании, с которой был заключен агентский договор, предметом которого являлся поиск покупателей земельного участка.
Для подтверждения права налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат, понесенных в связи с оплатой услуг агента, проверяющими в рамках выездной налоговой проверки был проведен комплекс контрольных мероприятий, в ходе которых было установлено, что агентом выступала компания, фактически не оказавшая агентских услуг налогоплательщику.
Также она не вела финансово-хозяйственную деятельность, а полученные от налогоплательщика денежные средства перечислялись на счета фирм, также не ведущих финансово- хозяйственной деятельности, не имеющих персонала, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам, не имеющих каких-либо активов для ведения хозяйственной деятельности.
Как указано в решении апелляционной инстанции, представителем налогоплательщика не были представлены доказательства проявления должной осмотрительности в отношении компании-агента, полученные до даты заключения анализируемого агентского договора. По итогам рассмотрения данного дела, суд поддержал налоговую инспекцию.
Рассматривая данный вопрос, нельзя ставить без внимания информацию, доведенную до сведения налогоплательщиков в одном из Писем ФНС России, в котором помимо прочего уделено пристальное внимание схемам финансово-хозяйственной деятельности с использованием «цепочки контрагентов» без наличия деловой цели.
По мнению налоговых органов, ведение бизнеса с использованием большого числа посредников может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.
Функция Агента фактически сводится к созданию документооборота, подтверждающего фиктивные затраты по выплате агентского вознаграждения. Представленная схема приводит к получению Принципалом необоснованной налоговой выгоды в виде включения в расходы затрат по фиктивным агентским договорам и занижению налога на прибыль организаций.
В свете вышесказанного налоговые органы подвергают особо тщательному анализу сделки, совершаемые в рамках посреднических соглашений на предмет выявления схем, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Типичный пример такой схемы — формальное привлечение агентов или иных посредников с целью создания документооборота по операциям посредничества, которые в реальности не имеют места быть.
Описанная выше схема уже не раз была выявлена в ходе осуществления контрольных мероприятий, между тем компании пытаются оспорить это в судебном порядке. Типичный тому пример — Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2016 № 09АП-56855/2015 по делу № А40-12720/15 (Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17.06.2016 № Ф05-7955/2016 данное постановление оставлено без изменения).
Суть рассматриваемого дела сводится к тому, что по итогам выездной налоговой проверки, налогоплательщику были доначислены суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, связанные с комиссионным вознаграждением по заключенным агентским договорам с одной из компаний. В рамках указанных договоров посредник должен был осуществить реализацию оборудования третьим лицам за установленное вознаграждение.
Доводы налогоплательщика о том, что заключение договоров комиссии обусловлено экономическими факторами, что комиссионер вел самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, налоговыми органами и судом приняты не были. Суд поддержал в споре налоговые органы на том основании, что деятельность агента в проверяемом периоде носила технический характер, и сводилась к оформлению документов от своего лица в пользу группы компаний налогоплательщика. Результатом согласованных действий этих компаний явилось получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов для целей исчисления налога на прибыль, неправомерного заявления вычетов по НДС по взаимоотношениям с комиссионером.
Помимо перечисленного выше, при заключении посреднических договоров, предметом которых выступают товары (работы, услуги) не облагаемые налогом на добавленную стоимость, посреднику (агенту, комиссионеру) необходимо помнить об обязанности исчислить НДС на стоимость его услуг. Данная обязанность напрямую предусмотрена п. 7 ст. 149 НК РФ, о чем неоднократно напоминали чиновники финансового ведомства (см., например, Письмо Минфина РФ от 23.03.2010 № 03-07-11/74).
Список использованных источников:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Семенихин В.В. Посреднические услуги. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 873 с..
Гражданское законодательство, регламентирующее посреднические договора
1. Договор поручения.
Правоотношения, возникающие из договора поручения регулируются положениями 49 главы ГК РФ.
Согласно ст.971 ГК РФ, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.
В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
Договорам комиссии посвящена 51 глава ГК РФ.
В соответствии с положениями ст.990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.
Договор комиссии может быть заключен:
В соответствии с положениями ст.993 ГК РФ, комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер:
Таким образом, комиссионер, берущий на себя делькредере, не только продает товары, но и гарантирует их оплату, даже если покупатель оказывается неплатежеспособным.
Необходимо отметить, что делькредере характерно только для договора комиссии, в соответствии с положениями ГК РФ, регламентирующими агентирование, агентский договор делькредере не предусматривает.
Комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом (если иное не предусмотрено договором комиссии).
По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ* удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.
*В соответствии со ст.410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Согласно ст.1000 ГК РФ, комитент обязан:
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст.998 ГК РФ).
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
При этом, комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (если в законе или договоре комиссии не установлено иное).
3. Агентский договор
Глава 55 ГК РФ «Агентирование» посвящена регулированию правоотношений по агентскому договору.
В соответствии со ст.1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия:
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала:
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала:
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
Согласно ст.1006 ГК РФ, принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
А случае, когда эта информация отсутствует в договоре и размер агентского вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ*.
*Исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение:
К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (если агентским договором не предусмотрено иное).
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установл��н иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
Агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом*.
*Если иное не предусмотрено агентским договором.
В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.
Обратите внимание:К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям 52 главы ГК РФ или существу агентского договора.
Посреднические операции и НДС
Посреднические услуги облагаются НДС по общему правилу, однако есть исключения. Не облагаются НДС в соответствии с п. 1, подп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ следующие посреднические услуги:
— по предоставлению в аренду на территории РФ помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
— по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19;
— по реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по Перечню (например, по Перечню технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998, с учетом постановления Правительства РФ от 10.05.2001 № 357);
— по реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998;
— по реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240;
— по оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по Перечню похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 № 567;
— по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 № 35.
Налогоплательщики и налоговые агенты (в том числе налоговые агенты, которые не признаются плательщиками НДС либо являются налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей плательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ)) сведения о посреднических операциях должны отражать в декларации по НДС на основании данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Декларация в таком случае должна представляться в налоговый орган в электронной форме (п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели (не являющиеся налоговыми агентами по НДС), если они не признаются плательщиками НДС либо являются налогоплательщиками, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ), должны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Договор транспортной экспедиции
В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (в данном случае клиента-грузоотправителя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить расходы, понесенные им в интересах клиента (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).
Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов (которые являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции) установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554.
При выставлении счетов-фактур клиенту экспедитором счета-фактуры заполняются в порядке, установленном для посреднических договоров, то есть с отражением показателей счетов-фактур, выставленных организациями, непосредственно оказывающими данные услуги.
Стоимость услуг транспортной экспедиции, связанных с доставкой готовой продукции и (или) товаров, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете стоимость услуг перевозки готовой продукции включается в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы в виде вознаграждения экспедитора за организацию доставки готовой продукции учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п. 16 ПБУ 10/99, как правило, на дату подписания соответствующего акта (в части вознаграждения экспедитора) и утверждения отчета экспедитора (в части стоимости перевозки), в размере договорной стоимости вознаграждения экспедитора и перевозки груза (п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).
В налоговом учете такие расходы признаются на дату оказания услуг (на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг экспедитора за организацию доставки, и дату утверждения отчета экспедитора) (п. 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 44 Кредит 60
— отражено вознаграждение экспедитора за организацию перевозки и расходы на доставку товара;
Дебет 19 Кредит 60
— отражена сумма НДС, предъявленная экспедитором с вознаграждения и со стоимости перевозки;
Дебет 68 Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС, предъявленная экспедитором с вознаграждения и со стоимости перевозки.
Посреднические услуги: правовые и налоговые аспекты
Несмотря на то, что привлечение любого посредника автоматически уменьшает сумму сделки на величину вознаграждения, выплачиваемого посреднику за его услуги, посреднические операции широко распространены и имеют устойчивую тенденцию роста. Рассмотрим более подробно договоры, заключаемые при посреднической деятельности.
Посредник – это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.
Договоры между продавцами (покупателями) и посредниками являются возмездными: посреднику за его услуги причитается вознаграждение. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки.
Казахстанское законодательство к посредническим структурам относит лиц, которые работают с клиентами на основании договоров поручения или комиссии, а также договора транспортной экспедиции.
Отношения по договору поручения регулируются статьями 846–854 Гражданского кодекса, по договору комиссии – статьями 865–882 Гражданского кодекса.
В действующем законодательстве роль договора транспортной экспедиции определена статьями 708–714 Гражданского кодекса.
Следует отметить, что нормы гражданского законодательства РК не предусматривают понятия агентского договора (соглашения) либо договора на консигнацию товара. Тем не менее, они широко применяются на практике. Такие договоры являются разновидностью договора поручения и комиссии.
Согласно пункту 2 статьи 380 Гражданского кодекса, стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.
Договор поручения
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом по сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. Договор поручения заключается в письменной форме (ст. 846 Гражданского кодекса).
Сторонами договора поручения являются доверитель и поверенный. Договор поручения характеризуется возможностью широкого участия в нем субъектов гражданско-правовых отношений.
1) лично исполнять данное ему поручение;
2) сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
3) передать доверителю без промедления все полученное по совершенной сделке;
4) по исполнении поручения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения.
1) обеспечить поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
2) возместить поверенному понесенные расходы, которые были необходимы для исполнения поручения: принять без промедления все исполненное поверенным в соответствии с договором;
3) по исполнении поручения уплатить поверенному вознаграждение в соответствии с правилами статьи 850 Гражданского кодекса.
Договор поручения имеет в гражданском праве универсальное значение. Он приспособлен для регламентации очень большого количества жизненных ситуаций, когда субъект совершает необходимые ему действия не лично, а прибегая к услугам других лиц.
Поручение является одной из основных правовых форм, опосредующих отношения представительства. Договор поручения оформляет внутренние отношения представителя и представляемого (поверенного и доверителя), без него договорное представительство за редким исключением немыслимо.
В договоре, где превалирует возмездное оказание услуг, место доверия является очень скромным, в нем больше всего проявляется обычное товарно-денежное отношение, с возможностью применения всего комплекса мер ответственности за нарушение предпринимательского обязательства.
Договор поручения служит определению тех действий, которые должен совершить поверенный. Договор поручения должен быть совершен в письменной форме.
Он считается заключенным с момента достижения соглашения по его существенному условию, которым является условие о предмете договора.
Налогообложение услуг по договору поручения
Рассмотрим вопросы налогообложения возмездных посреднических услуг, осуществляемых в рамках привлечения клиентов по договору поручения:
– оказываемых физическими и юридическими лицами – нерезидентами (поверенными) в другой стране в интересах резидента РК (доверителя) по договору поручения;
– оказываемых физическими и юридическими лицами – резидентами (поверенными) в РК в интересах резидента РК (доверителя) по договору поручения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 850 Гражданского кодекса доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательными актами или договором.
Как следует из правил об этом договоре, доверитель не может постоянно контролировать действия своего поверенного, хотя становится стороной заключенных им сделок. В основе данного вида хозяйственных договоров лежит высокая степень доверия. Отношения сторон носят лично-доверительный характер, и это наиболее наглядно иллюстрирует возможность одностороннего отказа от исполнения договора даже без указания соответствующих причин.
Если вы потеряли доверие к своему партнеру, то договор поручения лучше прекратить Данное обстоятельство делает необходимым специальную регламентацию оснований прекращения этого договора. Всегда следует оформлять доверенность, в которой четко и подробно описывать полномочия поверенного.
Исходя из характера отношений, становится понятным жесткое требование о личном исполнении поверенным данного ему поручения. В результате его действий происходит возложение на представляемое лицо прав и обязанностей по сделкам, которые оно не заключало.
Закон четко устанавливает два случая, когда при невозможности лично осуществлять действие поверенный может возложить исполнение поручения на своего заместителя:
- он прямо уполномочен на это самим доверителем;
- он вынужден к этому силою обстоятельств для неотложной охраны интересов своего доверителя (п. 1 ст. 187 ГК РФ, п. 1 ст. 976 ГК РФ).
Однако и в этих случаях за доверителем сохраняется возможность отвести избранного поверенным заместителя. Кроме того, поверенный отвечает перед своим доверителем за выбор заместителя (включая возмещение возможных убытков, причиненных обнаружившейся неудачностью этого выбора), если только сам доверитель прямо не указал в договоре или в доверенности возможного заместителя и никакого выбора у поверенного не было.
Поверенный обязан выполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Поверенный вправе отступить от этих указаний, если это делается в интересах доверителя, но при этом действия, которые будет совершать поверенный, отступая от указаний доверителя, не должны выходить за рамки полномочий, определяемых доверенностью.
Учреждение информационного, посреднического характера.
Вот они: «Полицейский в отставке», открывший свое собственное агентство; «Сыщик-профессионал», нанятый Сыскным Агентством для проведения расследований; «Обычный Человек», вступивший в игру по своей прихоти и либо открывший свое дело, либо работающий на такое же агентство; и последний — по моему мнению, самый интересный тип — «Вольный сыщик», который выполняет только ту работу, за которую он взялся с удовольствием сам и, как правило, за хорошие деньги.
Ядром медиахолдинга было собственно само РИА «Новости», которое объединяло еще четыре агентства: «Прайм» (агентство экономической информации), РАПСИ (Российское агентство правовой и судебной информации), «Р-Спорт» (агентство спортивных новостей) и РИА «Рейтинг» (универсальное рейтинговое агентство).
… и торговли РФ (Минэкономразвития России);• Федеральное агентство по государственным резервам России (Росрезерв … );• Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом России … (Росимущество);• Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости России (Роснедвижимость … );• Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами …
В составе Минобразования и науки Федеральное агентство по науке стало Федеральным агентством по науке и инновациям.
В месяц к нам заглядывает пара клиентов, оба из которых путают услуги нашего «предприятия» или с услугами частного венеролога, или с ремонтной конторой, или с детективным агентством, или со школой танцев, или с бюро находок, или с наркологической клиникой, или с интим-салоном, или… Одно время я даже записывала, с чем путают наше агентство и списки, развлечения ради, подсовывала Жулю.
Потому что вот уже четыре года частное сыскное агентство «Натаниэль» оставалось практически единственным в Гуш-Дане детективным агентством, специализировавшимся исключительно на делах новых граждан, прибывших из пост-советского пространства.
Несколько лет тому назад именно он, Женя Крымов, вместе со следователем прокуратуры Виктором Львовичем Корниловым (до сих пор продолжавшим работать в прокуратуре и сотрудничать с агентством, получая свои проценты) организовали частное сыскное агентство, которое, несмотря на то что уже давно перешло в руки бывшей жены Крымова, Юлии Земцовой, по-прежнему называлось «крымовское».
Первым агентством, работавшим над текстом рекламного сообщения и проводившим рекламные кампании, считается агентство «Айер и сыновья», основанное в 1890 г.
Обычно агентство получает от компании плату за свою работу только после того, как рекомендованный агентством работник принят в компанию.
Ситуация с последними обстоит особенно плачевно, поэтому будьте осторожны и не доверяйте уж слишком неправдоподобным предложениям.Если вы не связываете покупку тура с каким-нибудь чрезвычайно крупным и известным, что называется, проверенным временем туроператором или агентством, а решаете воспользоваться услугами небольшой фирмы, то при визите в выбранное вами агентство обратите внимание на офис, в котором оно расположено.