Что делать, если налоговая не принимает декларацию по НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что делать, если налоговая не принимает декларацию по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Полный перечень причин, по которым налоговики могут запретить прием отчетных бумаг, представлен в соответствующем Административном регламенте (пункт 19). Его Федеральная налоговая служба РФ утвердила в июле 2019 года приказом №ММВ-7-19/343@.

Список причин для отказа в приеме декларации

Отказ в приеме отчетности в налоговую зависит от способа подачи. При сдаче «на бумаге» причины могут быть следующими:

• отчетность подписана лицом, не имеющим на это полномочий;
• достоверность и полнота сведений не подтверждены подписью ответственного лица;
• личность физлица, которое подает бумаги, не удостоверена из-за отсутствия документа (паспорта);
• лицо, сдающее отчетность, не имеет подтверждающего полномочия документа;
• декларация сдается не по форме или не в то отделение ИФНС;
• наличие ошибок или предоставление недостоверных данных.

Электронный способ подачи:

• не соблюдено требование к форме или формату документа;
• нет защиты усиленной квалифицированной ЭЦП ответственного лица;
• подпись лица, у которого нет полномочий на это;
• сдача не в тот орган ФНС;
• есть ошибки или указаны недостоверные сведения.

Отдельно стоит уточнить основание, связанное с отсутствием полномочия на подпись. Если документ подписан руководителем компании, а ФНС отказывает в его приеме, то причины у ведомства могут быть следующие:

• руководитель дисквалифицирован;
• подпись поставлена умершим лицом, о чем свидетельствуют данные госрегистрации смерти;
• документ подписал руководитель, который отказался от участия в организации;
• руководитель недееспособен или признан безвестно отсутствующим, если информации о месте его нахождения нет более 1 года;
• в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе, подписавшем отчетность.

Что не является основанием для отказа в приеме деклараций

Перечень приведенных выше оснований для отказа в приеме налоговой отчетности является исчерпывающим. Он не подлежит произвольному толкованию или расширению по усмотрению должностных лиц ИФНС. Поэтому налоговики не вправе отказать в приеме декларации, в частности, по следующим причинам:

• наличие у плательщика признаков недобросовестности;
• периодическая неуплата организацией/ИП налогов, сборов и страховых взносов;
• регистрация плательщика по массовому адресу;
• наличие в налоговой декларации ошибок, неточностей и описок;
• неосуществление плательщиком хозяйственной деятельности и периодическое неисполнение обязанностей по сдаче налоговой/бухгалтерской отчетности;
• наличие долгов по обязательным платежам;
• связь организации/ИП с фирмами-однодневками;
• транзитный характер совершаемых налогоплательщиком операций;
• занижение в подаваемой налоговой декларации налогооблагаемой базы.

Когда налоговая имеет право отказать в приеме

Причины, когда налоговая не принимает отчеты на законных основаниях, установлены в Административном регламенте ФНС, утвержденном приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н.

Отчетность не примут, если:

1. В ФНС не предоставлены документы, удостоверяющие личность и полномочия того, кто предоставляет отчетность. При сдаче отчетности по защищенным каналам связи через сеть Интернет основанием для отказа считается: доверенность с истекшим сроком или несоответствие паспортных данных.
2. Отчетность не соответствует установленным формам, нормам и требованиям заполнения.
3. Отчетность не заверена руководителем. Если электронный файл отчета подписан УКЭП, но электронная подпись не соответствует установленным правилам криптозащиты информации, тогда ИФНС не принимает НДС и другую отчетность законно.
4. Отчетность сдана в территориальное отделение ФНС, в компетенцию которого не включены обязанности по приему этой отчетности.

Компания получила уведомление об отказе в принятии декларации

На практике налоговики пытаются проверить достоверность сведений в декларации на стадии принятия налоговой декларации и волна отказов в принятии деклараций, прежде всего, связана с подозрением на участие в фирмах — «однодневках».

Прежде всего, обратимся к п.28 Административного регламента ФНС РФ, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2012 г. №99н, который содержит закрытый перечень оснований для отказа в приеме деклараций:

• отсутствие удостоверяющих личность физлица документов или их непредъявление в случае представления отчета лично;
• отсутствие документов, подтверждающих полномочия на представление декларации или ее достоверность;
• несоблюдение установленной формы отчета (т.е. не тот формат);
• отсутствие подписи руководителя или представителя, печати организации, если декларация подана на бумажном носителе;
• отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи в случае ее представления в электронной форме;
• представление отчета в некомпетентный по этому вопросу налоговый орган (т.е. ошибочно передана декларация в другую налоговую инспекцию).

Причины отказа в приеме декларации

Однако выше мы рассмотрели позитивный сценарий сдачи декларации. Но нередко сценарий бывает и негативным: налогоплательщику могут отказать в приеме декларации. Это значит, что налоговая нашла основания для отказа в принятии декларации. Эти основания строго регламентированы и указаны в 19 пункте Административного регламента ФНС. Никаких других оснований для отказа в приеме декларации нет.

10 причин отказа в приеме налоговой декларации:

1. Отсутствие документов, удостоверяющих личность физлица, сдающего декларацию на бумаге;
2. Отсутствие документов, подтверждающих полномочия физического лица, сдающего декларацию на бумаге или отказ предъявить документы;
3. Представление налоговой декларации в неверной форме/формате;
4. Отсутствие в бумажной налоговой декларации подписи руководителя или иного представителя, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации;
5. Предоставление налоговой декларации, подписанной руководителем или иным представителем, у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе:
   • Дисквалификация или лишение заниматься предпринимательской деятельностью;
   • Снятие с учета на основании сведений о государственной регистрации смерти, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния;
   • Отказ руководителя от участия (руководства) в организации. Для подтверждения этого факта в налоговом органе должен иметься судебный акт, вступивший в законную силу;
   • Признание руководителя безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным в части представления налоговой декларации;
   • Внесение в отношении руководителя в ЕГРЮЛ записи о недостоверности содержащихся в нем сведений о юридическом лице, на основании федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
6. Отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя или представителя организации-заявителя, или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя или представителя в случае представления налоговой декларации в электронной форме по ТКС;
7. Отсутствие усиленной неквалифицированной (квалифицированной) электронной подписи налогоплательщика — физического лица в случае представления налоговой декларации в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика;
8. Предоставление налоговой декларации не в свой территориальный налоговый орган;
9. Представление расчета по страховым взносам, в котором сведения по каждому физлицу о сумме выплат и страховых взносах содержат ошибки или если суммы этих показателей по всем физлицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику взносов;
10. Представление расчета по страховым взносам, в котором указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

Как избежать отказа в приеме декларации?

Ответ прост: работать на опережение, не допускать ситуации, которые приводят к непринятию отчетности. Грамотно и своевременно вести и сдавать отчетность, а также иметь под рукой инструменты самопроверки и проверки контрагентов.

Такими инструментами могут стать сервисы СБИС. Наладить отчетность во все контролирующие органы поможет сервис СБИС Электронная отчетность. С ним упрощается сдача отчетности, стремится к нулю риск ошибок и несоблюдения сроков. Сервис СБИС Все о компаниях позволит с должной осмотрительностью выбирать партнеров и избежать вопросов о правомерности сотрудничества с недобросовестными компаниями. ЭЦП для сдачи отчетности в госорганы вы можете оформить в нашем Аккредитованном удостоверяющем центре – быстро и по конкурентной стоимости.

Законные причины не принять налоговую декларацию

Согласно действующего административного регламента федеральной налоговой службы (утверждена приказом № 99н от 02.07.2012, приказом № ММВ-7-19/343 от 08.07.2019) в части приема налоговых деклараций (расчетов) у инспекторов есть лишь несколько причин не принять налоговую декларацию.

Они могут различаться для бумажной и электронной декларации.

Для бумажной декларации они таковы:

• декларация сдана не в тот налоговый орган;
• отсутствие подписи ответственного лица за предоставление достоверных и полных сведений, указанных в отчетности;
• отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, ответственного за предоставление деклараций в инспекцию;
• отсутствие документов, подтверждающих полномочия представителя, ответственного за подачу деклараций в налоговую инспекцию;
• сдача декларации не по установленной форме;
• представление деклараций и отчетности, в которых допущены ошибки. Пример. В отчете расчета по страховым взносам, суммы выплат и страховых взносов по всем физлицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику взносов;
• указаны недостоверные данные, например, в расчете по страховым взносам, допущены ошибки в персональных данных работников;
• декларация подписана лицом, у которого отсутствует полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Для электронной декларации:

• декларация сдана не по установленной форме/формату;
• декларация не подписана усиленной квалификационной электронной подписью лица, ответственного за предоставление достоверных и полных сведений, указанных в отчетности (руководитель или уполномоченное лицо организации), в том числе для ИП, предоставляющих налоговые декларации/расчет через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС;
• декларация сдана не в ту налоговую инспекцию;
• представление деклараций и отчетности, в которых допущены ошибки. Пример. В отчете расчета по страховым взносам, суммы выплат и страховых взносов по всем физлицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику взносов;
• указаны недостоверные данные. Пример. В расчете по страховым взносам, допущены ошибки в персональных данных работников;
• декларация подписана лицом, у которого отсутствует полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Нет в этом списке ничего такого, на что часто ссылаются налоговые инспектора при отказах в приеме декларации. Ненахождение по юридическому адресу, большая доля вычетов, маленькая сумма налога при больших оборотах, признаки номинального руководителя, нестыковки с данными контрагента в АСК НДС, ошибки в декларации – все это не повод не принимать декларации.

Но и такие причины отказов имеют место быть сегодня. Подробнее об этом читайте статью — причины незаконного отказа в приеме декларации.

Как отбиться от инспекции, если она обнаружила разрыв в декларации по НДС? Как доказать реальность сделки?

Зависит от того, что за сделка.

Если была покупка товара. Допустим, вы этот товар потом перепродали. Должны были остаться документы, сопровождающие продажу и перевозку товара — сам договор купли-продажи, товарно-транспортные накладные, путевые листы, договор с транспортной компанией, если товар перевозился её силами, документы, подтверждающие приёмку товара на складе контрагента. А раз товар перепродавался, значит, он реально существовал, а значит, он был у кого-то куплен. А у кого, если не у спорного контрагента?

Инспекция может попытаться найти реального, с её точки зрения, поставщика — ну, пусть ищет. Насколько это перспективная затея — зависит от обстоятельств дела.

Налоговая также может заявить, что товар задвоен. но это она должна доказать.

Если покупалось сырьё, которое вы пустили в производство, то этот процесс тоже сопровождается документами, да и сотрудники предприятия могут дать свидетельские показания, где подтвердят, что сырьё действительно было и с ним проводились определённые операции. А если изготовленная продукция была продана, то см.пункт выше.

С работами/услугами несколько сложнее, потому что они нематериальны. Но доказать реальность работ и услуг тоже можно. Например, вы наняли бригаду строителей для постройки дома, а инспекция заявляет, что вы строили его сами. Что поможет убедить инспекцию в обратном? У вас нет своих строителей (это подтверждается вашим штатным расписанием), а ведь для строительства нужны разные люди: кто-то копает котлован, кто-то подвозит стройматериалы, кто-то работает на кране, ставит сантехнику, штукатурит. Результат работы — дом — в наличии. Так откуда он взялся, если у вас нет людей для строительства?

Можно углубиться в вопрос и сделать расчёт трудозатрат: сколько человеко-часов понадобилось для постройки дома. Даже если у вас есть свой штат сотрудников, но для строительства такого масштаба их не хватало, то это тоже будет хорошим аргументом о реальности контрагента. Мы такие расчёты неоднократно делали, и инспекции приходилось с нами соглашаться.

Основные правила, которые необходимо соблюдать при составлении уточненной декларации по НДС

То есть, чтобы составить декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной декларации по НДС, надо составить новую декларацию с правильными суммами. При этом в уточненную декларацию по НДС вносятся все значения полностью, а не отображается разница между декларациями, ошибочно поданными и правильными.

Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле.

Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненной декларации по НДС за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Здесь следует обратить особое внимание на один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, а именно:

При уточнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в разд. 8 — 12 необходимо указать признак актуальности.

Кроме этого в разд. 8 — 12 заполняют такой реквизит, как признак актуальности (строка 001).

Код актуальности уточненной декларации по НДС имеет 2 значения:

Пример

Допустим, организация в декларации по НДС за 4-й квартал текущего года не отразила операцию по реализации товара.

В книге продаж операция по поставке товара отражена в соответствии с отгрузочными документами.

При этом ошибка была обнаружена уже после представления отчетности в ИФНС.

В этом случае организация должна представить в инспекцию уточненную декларация по НДС, в которой следует указать:

Налоговые декларации по НДС анализируются ИФНС на предмет уровня вычетов в сумме налога, начисленного с продаж. По мнению налоговой, доля вычетов НДС не должна превышать 89%.

Напомним, что действующее законодательство не содержит никаких ограничений по размеру вычетов НДС.

Основания для применения налоговых вычетов НДС указаны в статьях 171, 172 Налогового кодекса:

Откуда же взялась эта безопасная доля вычетов?

Еще в 2007 году были разработаны критерии оценки рисков попадания в план выездных налоговых проверок. Одним из таких критериев является доля налоговых вычетов по НДС в размере свыше 89%. Именно поэтому, в случае получения деклараций по НДС с долей вычетов выше указанной, ИФНС скорее всего направит требование о предоставлении пояснений.

При получении такого требования у налогоплательщика есть два варианта:

Например, незапланированное снижение выручки или, наоборот, закупка дорогостоящего оборудования для расширения деятельности.

Напомним, что вычет НДС можно заявить в течение 3 лет с момента оприходования соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доля вычетов — показатель, понятный налогоплательщику заранее, его можно скорректировать самостоятельно до подачи декларации, и тут редко доходит до серьезных споров с налоговой. А вот требование ИФНС убрать из вычетов суммы НДС, полученного от якобы неблагонадежных поставщиков, может стать неприятной неожиданностью.

Общие правила исправления книги продаж и книги покупок

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Как отвечать на требования ФНС

В НК закреплён следующий принцип – если неточности в декларации не приводят к занижению суммы НДС или завышению вычета, можно ограничиться простым развёрнутым комментарием о причинах искажений и внесением корректирующей информации в приложении к ответу. Если же ошибки подтвердились и действительно повлияли на сумму НДС, необходимо в 5-дневный срок сдать уточняющую декларацию. В этом случае отвечать на требование не обязательно, хотя и не запрещается.

Сам ответ (объяснительную) допускается формировать в свободной форме, но в письме ФНС от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 чиновники предлагают использовать готовые таблицы для отражения конкретных сведений о номерах документов, датах их формирования и т.д.

Заметим, что сегодня практически все данные заполняются автоматически в специализированных программах, которые как раз и формируют приложения к ответам на требования ФНС по рекомендованным формам.

Кроме этого, Налоговая Служба обычно сразу вместе с требованием присылает готовые таблицы для ответа.

По этой причине мы рассмотрим лишь примеры того, как могут звучать сами пояснения. Они приводятся в текстовом виде на первой странице объяснительной (где указаны обязательные реквизиты). Напомним, остальная информация, если она требуется (например, обновлённые данные о номерах счетов-фактур), прикрепляется в виде табличных приложений.

Коды видов ошибок в декларации по НДС
0000000001	Расхождение с данными контрагента
0000000002	Несоответствие данных раздела 8 (по книге покупок) и раздела 9 (по книге продаж)
0000000003	Расхождения между выставленными и полученными счетами-фактурами в разделах 10 и 11
0000000004	Ошибка в конкретной графе отчета (номер строки декларации указан в скобках)
0000000005	Неверно указана дата выставления счета-фактуры в разделах 8-12
0000000006	Дата заявки на вычет превышает допустимый срок в три года
0000000007	Дата счета-фактуры, заявленной на вычет по НДС, не соответствует периоду деятельности
0000000008	Некорректно указан код операции в разделах 8-12 декларации (кодификатор приведен в Приказе ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@)
0000000009	Неверно отражены аннулирующие записи в разделе 9 декларации

Требование от ФНС уже содержит шифры недочетов, которые необходимо пояснить или устранить.

Как расшифровываются неточности в декларационной отчетности по НДС?

Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.

НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.

Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.

Что делать если аннулировали декларацию по НДС

В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.

Важно! Следует помнить о том, что под камералку декларация по НДС попадает ежеквартально, а значит получать информацию о налогоплательщике нужно регулярно, постоянно обновлять ее.

Если по мнению налогоплательщика аннулирование декларации является необоснованным, он вправе обратиться в суд. Кстати подобные иски уже имели место и они имели положительный результат (решение суда Томской области №67-8529/2017 от 23.01.2018).

Похожие записи:

• Адвокат по обжалованию приговора
• В ПФР рассказали, как получать пенсию умершего супруга
• Как получить накопительную пенсию в НПФ открытие при выходе на пенсию