Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Определение уровня существенности в аудите». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.
Кто определяет существенность данных
Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.
Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.
Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.
Расчет уровня существенности
Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к. для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной. Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.
Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.
Пример 1
Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.
Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.
Уровень существенности составит:
С = 100 000 х 0,02 = 2 000 тыс. руб.
Для более точного определения уровня существенности лучше применять не один критерий, а их совокупность. Для выборки обычно используют показатели из следующего списка:
– валюта баланса
– собственный капитал
– выручка от реализации
– общие затраты предприятия
– балансовая прибыль
Рассмотрим, как при этом варианте расчета производится определение уровня существенности в аудите
Пример 2
Базовый
показатель
Значение базового показателя, тыс.руб.
Доля, %
Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб.
Валюта баланса
100 000
2%
2 000
Собственный капитал
15 000
10%
1 500
Выручка от реализации
70 000
2%
1 400
Общие затраты предприятия
60 000
2%
1 200
Балансовая прибыль
10 000
5%
500
Подходы к применению существенности на практике, основные этапы
Правильное определение уровня существенности — это одна из основных проблем аудиторской деятельности, с которой постоянно сталкиваются даже опытные аудиторы. Единых (универсальных) подходов для каждой аудиторской фирмы не существует. Ниже представлен один из подходов к определению уровня существенности.
Схема-последовательность применения критериев существенности (упрощенная). Рассмотрим основные этапы существенности в аудите.
При планировании аудита
Шаг 1. Предварительное суждение о существенности.
В ходе проведения проверки и оценки ее результатов
Шаг 2. Оценка общей погрешности в сегменте.
Шаг 3. Оценка суммарной погрешности по всем сегментам (статьям баланса).
Шаг 4. Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности.
Существенность для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации
Третий уровень существенности — это существенность для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации [3], рассчитанная индивидуально для выявления искажений на уровне меньшем, чем существенность для финансовой отчетности в целом. В научной литературе можно встретить следующие названия такого уровня существенности: специфическая, специальная, индивидуальная, удельная, конкретная существенность. Целесообразность определения данного уровня существенности МСА 320 обосновывает следующим: «Если в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут, как это можно обоснованно предположить, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности, аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, применяемые к этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации» [3].
Иными словами, это пороговое значение существенности используется в ходе выполнения аудиторского задания в том случае, если отдельные виды операций, остатки по счетам или раскрытия информации становятся объектом пристального внимания со стороны пользователей финансовой отчетности. Как вариант, это может быть информация финансовой отчетности, связанная с конфиденциальными данными, со стратегическими планами, с эффективностью деятельности клиента, со значительными изменениями в его учетной политике. Следовательно, такие участки могут быть определены отдельным, более низким уровнем существенности для учета влияния ошибки и искажения в этой конкретной области. В каждом конкретном случае аудитор должен проанализировать, необходимо ли определение такой существенности в рамках конкретных обстоятельств аудиторского задания, т.е. аудитор не обязан определять ее абсолютно во всех случаях.
Наибольшую роль данный уровень существенности играет при определении наиболее рисковых и значимых областей и счетов финансовой отчетности, которые подлежат наиболее пристальному вниманию аудитора.
- Клинова Е.А. Проблемные вопросы взаимосвязи существенности и аудиторского риска // Аудитор. 2015. N 5. С. 11 — 16.
- Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).
- Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).
- Международный стандарт аудита 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).
Показатели для определения уровня существенности
При использовании метода критического компонента выбирается показатель с учетом специфики деятельности предприятия или несколько таких показателей. Для ООО «Высокий кондитер» методом критического компонента можно выбрать показатели, представленные в таблице 2. Расчет производится аналогичным образом.
| Базовый показатель | Значение базового показателя (руб.) | Допустимая ошибка (%) | Расчетное значение (руб.) |
|---|---|---|---|
| Внеоборотные активы | 1026639 | 2% | 20533 |
| Запасы | 1521491 | 5% | 76075 |
| Дебиторская задолженность | 2517077 | 10% | 251708 |
| Денежные средства | 202867 | 2% | 4057 |
| Итого: | 5268074 | 2% | 110875 |
| Актив баланса | 5543748 | 2% | 20533 |
Среднее арифметическое расчетного значения составит 92649 руб.
Что это такое — уровень существенности в аудите
Уровнем существенности называется максимально допустимый показатель отклонений и неточностей в бухгалтерском учете, при превышении которого бухгалтерская отчетность теряет всякий смысл для квалифицированного пользователя и не дает возможности использовать правильные решения на основании имеющихся сведений. В рамках аудиторской проверки определение уровня существенности является важным аспектом для дальнейшего вычисления аудиторского риска.
Существенность является относительной величиной и зависит от масштабов объекта хозяйствования и ряда иных факторов. Также, необходимо понимать, что существенность может выражаться как в абсолютном значении допустимых отклонений, так и в процентном. Порядок определения уровня существенности достаточно строго регламентирован и предполагает как рассмотрение отдельных показателей бухгалтерской отчетности, так и всей отчетности в целом.
В случае нахождения ошибок в бухгалтерской отчетности, которые фактически «перекрывают» друг друга, позволяя полноценно свести баланс предприятия без каких-либо дополнительных рисков, такие ошибки соответственно не повлияют на уровень существенности в целом, ведь они не помешают принятию соответствующих решений на базе отчетности. В то же время в рамках аудита все равно должен быть отражен факт нахождения таких расхождений.
Пример: как определить существенность ошибки в бухгалтерском учете
1) Ошибочно списаны на затраты в бухгалтерском и налоговом учете амортизационные начисления на 5000,00 руб. Характеристика существенности – 5% от изменения значения любой строки в отчете.
|
Строка отчетности |
Форма отчетности |
До исправления, руб. |
После исправления, руб. |
Процент искажения, %% |
|
Основные средства, с. 1150 |
Бухгалтерский баланс |
9,88 = (5000/50600) * 100%. |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), с.1370 |
Бухгалтерский баланс |
0,89 = (5000/564000) * 100%. |
||
|
Себестоимость продаж, с.2120 |
Отчет о финансовых результатах |
0,41 = (5000/1231000) * 100%. |
||
|
Прибыль (убыток) от продаж, с.2200 |
Отчет о финансовых результатах |
0,68 = (5000/731000) * 100%. |
||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, с.2300 |
Отчет о финансовых результатах |
0,71 = (5000/705000) * 100%. |
||
|
Текущий налог на прибыль, с.2410 |
Отчет о финансовых результатах |
0,71 = (1000/141000) * 100%. |
||
|
Чистая прибыль (убыток), с. 2400 |
Отчет о финансовых результатах |
0,89 = (5000/564000) * 100%. |
По строке 1150 «Основные средства» процент изменения превысил 5%, то есть допущенная ошибка значима, существенна для исправления..
2) Рассмотрим тот же пример, если за основу взят фиксированный уровень существенности – 10000 рублей и выше. По данной характеристике ошибка в 5000 рублей уже будет несущественна.
Как видно из примера, выбор процента от какого-либо показателя представляется более обоснованным, так как учитывает зависимость допущенной ошибки от масштабов деятельности компании. В варианте строго определенного значения такую числовую величину оправданно устанавливать, например, по разделам отчетности.
Как исправить ошибки?
Порядок определяется периодом обнаружения, периодом устранения и значимостью нарушения. В помощь бухгалтеру мы подготовили шпаргалку для всех возможных случаев исправления и от определяющих их факторов.
|
Вид ошибки |
Допущено в периоде |
Период корректировки |
Корректировка учетных данных |
Корректировка отчетных форм |
|
Отчетный год |
||||
|
Существенная и несущественная |
До 31.12. |
В месяце выявления |
По соответствующим счетам |
Отчетность не пересматривается. |
|
После 31.12., но до подписания отчета |
В декабре отчетного года |
|||
|
Предшествующий год |
||||
|
Существенная |
Отчетность подписана, но не представлена собственникам |
В декабре отчетного года |
По соответствующим счетам |
Отчетность заменяется, если была отправлена иным лицам, не собственникам |
|
Отчетность подписана, представлена собственникам, но не утверждена ими |
Отчетность пересматривается с указанием, что заменяет собой ранее представленные формы, и с объяснением замены. Отчетность направляется всем пользователям, кому был направлен первый вариант. |
|||
|
Отчетность утверждена собственниками |
В текущем году |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». |
Ретроспективно пересчитываются сравнительные данные за предшествующие года, отраженные на счетах текущего года. Расчет начинается с периода, когда была совершена ошибка так, как будто бы ошибки не было. Отчетность не пересматривается. |
|
|
Существенная для организаций на «упрощенке» |
Отчетность подписана |
В месяце выявления отчетного года |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». |
Отчетность не пересматривается. Ретроспективный пересчет не делается. |
|
Несущественная |
Отчетность подписана |
В месяце выявления отчетного года |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». |
Отчетность не пересматривается. |
Важно! Если корректировки касаются счетов, участвующих в расчете налогов, обязательно надо сдать уточненные налоговые декларации за тот год, когда было допущена ошибка.
До того как отчитаться по налогам, предприниматели часто стремятся уменьшить начисленный размер, но при этом грамотно не продумывают способы снижения. Наш материал «12 легальных способов оптимизации» раскроет секреты, как можно законно сэкономить на налогах.
Показатели для определения уровня существенности
При использовании метода критического компонента выбирается показатель с учетом специфики деятельности предприятия или несколько таких показателей. Для ООО «Высокий кондитер» методом критического компонента можно выбрать показатели, представленные в таблице 2. Расчет производится аналогичным образом.
|
Базовый показатель |
Значение базового показателя (руб.) |
Допустимая ошибка (%) |
Расчетное значение (руб.) |
|---|---|---|---|
|
Внеоборотные активы |
2% |
||
|
Запасы |
5% |
||
|
Дебиторская задолженность |
10% |
||
|
Денежные средства |
2% |
||
|
Итого: |
2% |
||
|
Актив баланса |
2% |
Подходы к применению существенности на практике, основные этапы
Правильное определение уровня существенности — это одна из основных проблем аудиторской деятельности, с которой постоянно сталкиваются даже опытные аудиторы. Единых (универсальных) подходов для каждой аудиторской фирмы не существует. Ниже представлен один из подходов к определению уровня существенности.
Схема-последовательность применения критериев существенности (упрощенная). Рассмотрим основные этапы существенности в аудите.
При планировании аудита
Шаг 1. Предварительное суждение о существенности.
В ходе проведения проверки и оценки ее результатов
Шаг 2. Оценка общей погрешности в сегменте.
Шаг 3. Оценка суммарной погрешности по всем сегментам (статьям баланса).
Шаг 4. Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности.
Расчет уровня существенности
Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к. для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной. Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.
Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.
Пример 1
Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.
Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.
- Адамс Р. Основы аудита. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — 70 с.
- Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). — М.: Экономика, 1994. — 50 с.
- Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ. / Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 229 с.
- Бондаренко В.И. Оценка уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор, 2002, N 10, с. 32.
- Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. — СПб.: Лань, 2000. — 88 с.
- Карлайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита / Пер. с англ. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — 42 с.
- Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. — М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. — с. 111.
- Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — 191 с.
- Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите // Бухгалтерский учет, 1997, N 11, 50 с.
- Терехов А.А. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 405 с.
Существенность в аудите и определение уровня существенности
Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Уровень существенности – это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Существенность должна рассматриваться в два этапа:
1) При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности.
2) На завершающей стадии аудита – при формировании аудиторского мнения – проводится уточнение уровня существенности с учетом качественных искажений.
Выбор критерия существенности является наиболее трудным решением, поскольку стандарты аудиторской деятельности не устанавливают конкретного порядка исчисления размера существенности. Тем не менее, на практике аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для финансовой отчетности клиента. В общем случае отбор критериев существенности должен быть основан на следующих принципах:
1. Принцип относительности. Абсолютная сумма, например, 500000 рублей, для всех компаний не применима. Поэтому принципы существенности должны быть относительными на какой-то основе.
2. Принцип базового показателя. Аудитору необходимо определить базовые показатели, которые будутосновой для расчета уровня существенности. Выбор конкретных показателей зависит от характера, масштаба и условий бизнеса клиента. Также на выбор влияют результаты финансовой деятельности компании, круг возможных пользователей финансовой отчетности и другие факторы. Чаще всего таким показателями, отбираемыми на стадии планировании аудита, являются:
1) прибыль до налогообложения;
2) объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
3) среднегодовая величина активов баланса;
4) среднегодовая величина собственного капитала;
5) сумма расходов организации за период.
Как правило, уровень существенности рассчитывается путем умножения процентной доли на значение выбранного показателя. Стандарты аудита не устанавливают прямых требований к размеру процентной доли для расчета существенности. Поэтому на практике многие аудиторы в качестве основы берут 2-10% от выбранного показателя. Конкретный процент в большей степени зависит от масштаба компании.
Процентные доли должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе. Чаще всего они составляют:
— 5% от прибыли до налогообложения;
— 2% от выручки;
— 2% от суммы активов;
— 5-10% от собственного капитала;
— 2% от суммы расходов.
Методика расчета уровня существенности:
1. Определение базовых показателей для расчета уровня существенности и заполнение табл. 3.5.
Таблица 3.5
Определение значений, применяемых для нахождения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, т.р. | Процентная доля, применяемая для нахождения УС, % | Значение, применяемое для нахождения УС, т.р. |
| 1. Прибыль до налогообложения | 16 225 | 811 – min | |
| 2. Выручка | 92 346 | ||
| 3. Среднегодовая величина активов | 45 947 | ||
| 4. Среднегодовая величина собственного капитала | 28 287 | 2829 – max | |
| 5. Сумма расходов за период | 79 430 |