Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание дебиторской задолженности в бюджетном учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся организации от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»
Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.
Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.
Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.
Документы для списания дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете
В отличие от бухгалтерского учета в котором предприятие может только сформировать резерв сомнительных долгов, а потом использовать его для погашения безнадежной задолженности, в налоговом учете есть более простой способ. Списание безнадежной дебиторской задолженности сразу на убытки.
Но есть и исключения, когда например, предприятие-должник исключено из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы из-за отсутствия движения на банковских счетах и непредставления отчетов. В этой ситуации списать долг в налоговом учете нельзя. В Минфине утверждают, что в данных обстоятельствах оснований списывать дебиторскую задолженность нет. Придется ждать 3 года для истечения исковой давности.
Итак, для погашения безнадежной дебиторской задолженности предприятие проводит инвентаризацию. Опытные бухгалтера делают это перед сведением баланса в конце года, но согласно методическим указаниям утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49, сделать это можно и в другой период — по итогам любого из кварталов.
Оформляем следующие документы, согласно приказа Минфина №49 и постановления Госкомстата от 18 августа 1998 года №88:
- Форма № ИНВ-22 (Приказ о проведении инвентаризации).
- Форма № ИНВ-17 (акт расчетов с дебиторами);
- Приложение к форме № ИНВ-17 (информация о покупателях: название организации или ФИО физ. лица, сумма долга денежных средств, дата образования долга и прочее).
Подробнее о забалансовых счетах
В учете бухгалтера наравне с балансовыми счетами используется 11 забалансовых, в число которых входит и 007.
В целом предназначение любого забалансового счета – это хранение записей об активах, не принадлежащих конкретному предприятию, но временно имеющихся у него.
Наличие подобных записей в бухгалтерском балансе обусловлено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета».
Особенность этих данных заключается в том, что сводки по ним не указываются в перекрестном порядке, а обозначаются только по дебету или кредиту.
Регистры по сводкам и учетной политике также упрощены для записи, они указывают только на приход.
Главное предназначение
Забалансовый счет 007 содержит сведения по списанным в убыток безнадежным долгам контрагентов, получивших услуги или товар от предприятия, в течение 5-и лет после истечения срока исковой давности.
Аналитика систематически ведется по каждому случаю списания долгов отдельно. Необходимо осуществлять контроль состояния финансовых дел неплательщика: возможно, должник все же погасит свой долг.
Чтобы списание долговых обязательств произошло в полной мере, необходима пояснительная записка к бухгалтерскому учету, в которой приводится подробное описание проводимого сбора информации о возможности погашения долга перед предприятием.
Весь процесс списания выполняется после инвентаризации и на основании приказа руководителя.
Дебиторская задолженность попадает за баланс организации после ее выявления в процессе инвентаризации, которая проводится каждые 3 месяца.
Тогда предприятие должно принять все законные меры по возврату средств и только после этого перенести долг в качестве записи на 007.
009 счет может быть представлен различной информацией. Например, о том, что поручившимися за компанию третьими лицами перед контрагентами гарантирована надежность компании. На данном регистре отражаются сведения о выданном под залог имуществе.
Гарантия сторонней компании прописывается по дебету счета 009. Это будет свидетельствовать о том, что в случае возникновения финансовых проблем в компании, партнер получить страховку по возврату сумм. Этими действиями также можно подчеркнуть деловую репутацию фирмы, а также ее значимость в бизнес-сфере.
Если собственность передается в виде денег, то проводки должны быть следующими:
- дебетуется по счетам, которыми отражается расчет с партнерами;
- кредитуется со счетами 51 и 52;
- по дебету 009 счета отражается сумма операции.
Важно! При залоге недвижимости или иного имущества независимо от того, где оно находится, с баланса компании оно не исчезает. Этот факт параллельно должен указываться в дебете 009 счета, с которого после возвращения средств будет проводиться списание.
Проводка по полученному займу по свидетельству о залоге или варранту будет следующей:
- 51 (66) – кредит, выданный банком или полученный заемщиком, как залог был учтен на складе компании;
- кредит 008 – отражается сумма, указанная в квитанции о принятии на хранение ценности (информация является переданной кредитору, документально подтвержденной и является обеспечением возврата денежных средств);
- дебет 009 – указывается сумма, которая была предоставлена финансовой организации в виде залога вместе с варрантом.
Ответы на распространенные вопросы
1.Вопрос №1:
Что подразумевает понятие дебиторской задолженности?
Ответ:
Дебиторская задолженность, как правило, может возникнуть на любом предприятии, где происходит продажа каких – либо товаров или услуг, когда контрагент приобретает предоставленный товар, а оплату обещает произвести позже, предусматривая сроки в договоре поставки. Однако на деле может происходить иначе. Покупатель затарился вашим продуктом, а оплатить обещал, но не сдержал по каким-то причинам обещание. Причины могут быть разные, от ликвидации и признания банкротом, до обманных путей. Поэтому во избежание попадания в руки к нечестным клиентам, проверяйте их данные на сайте проверки контрагентов, где хотя бы видно, стоит с ним связываться или нет.
2.Вопрос №2:
Какие долги могут быть признаны безнадежными?
Ответ:
Безнадежным долг может быть признан, когда покупатель стал банкротом и у него в собственности не зарегистрировано никакого имущества и на счетах нет денежных средств для расчета с контрагентами. А также по истечению срока давности по делу, он составляет от трех до десяти лет. В случае, когда судебные приставы не смогли разыскать должника, в данных случаях задолженность можно списать как безнадежную на забалансовый счет, но это не говорит о том, что она нигде не учитывается, пять лет она должна там висеть и погаситься в случае, если вдруг у контрагента появится возможность в оплате.
3.Вопрос №3:
На какие виды можно разделить дебиторскую задолженность на предприятии?
Ответ:
Дебиторскую задолженность можно разделить на несколько видов:
- по срокам – краткосрочные, которые возвращаются в течении одного года, и долгосрочные, срок возврата больше года;
- по виду задолженности — нормальная дебиторка, та которая возвращается раньше оговоренного срока по договору и просроченная задолженность, тогда просрочен срок оплаты, то есть покупатель получил товар или услугу, но не оплатил в срок, который оговорен в договоре.
Приказ о списании дебиторской задолженности: образец 2017
Приказ издается по типовой форме, либо самостоятельно разработанной фирмой. Помимо общих сведений (названия компании, № и даты распоряжения) в нем должны присутствовать следующие данные:
- название компании должника;
- сумма безнадежного долга к списанию;
- основания;
- указание порядка списания задолженности – на затраты или за счет созданного резерва.
Предлагаем образец приказа о списании дебиторской задолженности:
Общество с ограниченной ответственностью «Омега»
Приказ № 25
О списании безнадежной дебиторской задолженности
г. Саратов
30 августа 2017 г.
На основании акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами от 30.08.2017 № 29 и бухгалтерской справки от 30.08.2017 № 65 с обоснованием причин списания
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Признать безнадежной в связи с документальным подтверждением факта ликвидации контрагента и списать дебиторскую задолженность ООО «Тритон» в сумме 420 000 рублей за счет средств сформированного резерва по сомнительным долгам, а в налоговом учете – за счет внереализационных расходов.
- Главному бухгалтеру Воробъевой О.Т. списанную задолженность учесть на забалансовом счете, а операцию по списанию отразить в бухгалтерском учете и отчетности за 3-й квартал 2017 года.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.
Основанием для признания акта регистрирующего органа об исключении недействующего юридического лица из Реестра недействительным является несоответствие этого акта закону, иным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица (ст. 13 ГК РФ). Таким образом, в том случае, если в процессе претензионной работы юридическими службами организации (или иными лицами) будет в судебном порядке признан недействительным акт регистрирующего органа об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, соответствующие документы должны быть переданы в бухгалтерию организации. На основании указанных документов в учете организации дебиторская задолженность, ранее списанная в связи с ликвидацией должника, подлежит восстановлению.
Особенности для бюджетных учреждений
Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.
В соответствии с п. 373 Инструкции 157н в редакции 31.03.2018, на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:
- ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
- ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
- обязательств, ожидающих исполнения.
Знаете, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года? Сейчас в бюджетном учете применяется 31 счет!
Ознакомиться со всеми счетами, которые используются при ведении учета в бюджетном учреждении можно в таблице.
| № ЗСЧ | Наименование |
| 01 | «Имущество, полученное в пользование» |
| 02 | «Материальные ценности, принимаемые на хранение» |
| 03 | «Бланки строгой отчетности» |
| 04 | «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
| 05 | «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» |
| 06 | «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» |
| 07 | «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» |
| 08 | «Путевки неоплаченные» |
| 09 | «Запасные части к транспортным средствам» |
| 10 | «Обеспечение исполнения обязательств» |
| 11 | «Государственные муниципальные гарантии» |
| 12 | «Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками» |
| 13 | «Экспериментальные устройства» |
| 14 | «Расчетные документы, ожидающие исполнения» |
| 15 | «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения» |
| 16 | «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» |
| 17 | «Поступления денежных средств» |
| 18 | «Выбытия денежных средств» |
| 19 | «Невыясненные поступления бюджета прошлых лет» |
| 20 | «Задолженность, невостребованная кредиторами» |
| 21 | «ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации» |
| 22 | «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» |
| 23 | «Периодические издания для пользования» |
| 24 | «Имущество, переданное в доверительное управление» |
| 25 | «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
| 26 | «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» |
| 27 | «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» |
| 30 | «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» |
| 31 | «Акции по номинальной стоимости» |
| 40 | «Активы в управляющих компаниях» |
| 42 | «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями» |
Списание материалов на забалансовый счет
Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).
Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.
Что такое срок исковой давности
Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.
Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.
Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:
- непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
- ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
- правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
- регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.
Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.
Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:
- тяжёлая болезнь;
- беспомощное состояние;
- неграмотность и т.п.
Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.
Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.
Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.
Провести списание необходимо следующим образом:
- сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
- оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
- сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
- создать приказ на списание просроченного долга.
Инвентаризация долговых обязательств в казенном учреждении
Дебиторская и кредиторская задолженность — неотъемлемая часть активов и обязательств компании, и именно поэтому подлежит обязательной инвентаризации. Данный способ контроля в рамках компании зачастую недооценивают, и проводят «спустя рукава» исключительно формальным методом, что может обернуться непоправимым ущербом для компании.
К проведению инвентаризации необходимо подойти с особой аккуратностью и тщательностью. Именно инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности позволяет своевременно выявлять сомнительную и безнадежную задолженность. По итогам проверки проводятся работы в управленческом учете с дебиторкой и формируется резерв по сомнительным долгам.
Инвентаризацию долговых обязательств необходимо производить на должном уровне: своевременно, внимательно и оформлять результаты по требованиям регламента.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в казенном учреждении назначается в следующих случаях:
- составление годовой отчетности;
- изменения МОЛ;
- стихийные ситуации, пожары и прочие экстремальные происшествия;
- ликвидация учреждения.
Инвентаризация финансовых обязательств в бюджетном учреждении может быть как плановой — в соответствии с требованиями законодательства, так и инициированной — по решению руководства
Помимо обязательной предусмотренной законодательством инвентаризации, организация имеет право проводить добровольную инвентаризацию в случае необходимости.
Назначенная по инициативе фирмы или законодательством инвентаризация преследует одни и те же цели:
- выявление задолженности, которая вероятнее всего не будет погашена, либо не будет оплачена в срок;
- определение суммы общего долга.
Проведение инвентаризации — это не только манипуляции с документацией, но и анализ задолженностей.
Перед началом инвентаризации нужно определить, насколько большой объем работы предстоит проделать. Требуется выявить номера счетов, которые необходимо будет проверить и проанализировать.
Инвентаризация, инициируемая решением предприятия, подразумевает, что счета могут выбираться на усмотрение организации. После выпускается приказ с указанием комиссии, наименованием и списком счетов и кредиторов, сроков и перечнем необходимой документации.
Списание дебиторской задолженности нереальной к взысканию
При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Такие правила предусмотрены пунктом 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*
В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать: после истечения срока исковой давности; в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации-должника. При этом сделайте следующие проводки: 1) в части задолженности по доходам – Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.205.ХХ.660 с одновременным принятием на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 2) в части задолженности по расходам — Дебет 0.401.20.273 Кредит 0.206.ХХ.660 с одновременным принятием на забалансовый счет 04. Более подробно смотрите в ответе.
При личной подаче искового заявления в суд срок исковой давности прерывается в день, в который исковое заявление поступило в суд. Если исковое заявление пересылается по почте, то срок исковой давности прерывается с даты, указанной на почтовом штемпеле отделения связи.
Принятие акта о признании задолженности нереальной к взысканию. Такими документами являются решение суда о невозможности взыскания задолженности и постановление судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга.
Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет
Специалисты Минфина России приводят следующий порядок принятия и регистрации бюджетных обязательств в части кредиторской задолженности прошлых лет в казенных учреждениях.
1. Данные бюджетные обязательства могут быть зарегистрированы в текущем году только в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных с правом погашения кредиторской задолженности, возникшей в прошлые периоды. При этом погашение кредиторской задолженности должно быть предусмотрено бюджетом публично-правового образования.
2. Перерегистрация бюджетных обязательств должна совершаться на основании решения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
3. Обязательство регистрируется как обязательство текущего года в пределах доведенных лимитов текущего года.
Согласно пункту 372 Инструкции № 157н, аналитический учет списанной кредиторской задолженности, учитываемой на забалансовом счете 20, происходит в разрезе:
- видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность перед кредиторами;
- кредиторов с указанием их полных наименований, а также иных реквизитов, необходимых для идентификации их и задолженности перед ними в целях регистрации принятого денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.
Инструкция № 157н не содержит ссылок на учетные регистры, в которых ведется аналитический учет по забалансовому счету 20.
По мнению автора, для этих целей могут использоваться многографная карточка и карточка учета средств и расчетов.
Конкретную форму, применяемую в учреждении для учета невостребованной кредиторской задолженности, нужно закрепить в учетной политике. Составить этот важный документ на 2015 год (или внести соответствующие изменения) поможет сервис для подписчиков «Учетная политика».
ПРИМЕР 2. В организации была ранее признана сомнительной задолженность в размере 10 000 руб. По ней был создан резерв в размере 7 тыс. руб., который потом был пополнен до 100% суммы долга.
После истечения сроков исковой давности данная задолженность была признана безнадежной и списана в убыток. Рассмотрим проводки (каждая на свою дату проведения той или иной операции):
- дебет 91-2, кредит 63 – 7 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу;
- дебет 91-2, кредит 63 – 3 000 руб. – доначислен резерв по сомнительному долгу;
- дебет 63, кредит 76 – 10 000 руб. – безнадежная задолженность списана за счет резерва.
Отражаем в балансе Для отражения сомнительных долгов в балансовом учете предназначена строка 1230. В ней отражается сумма долгов за вычетом созданного по ним резерва.
Важно Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
- интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
- экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
- статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия.
1.
Как документально оформить списание дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете своевременное списание безнадежной задолженности обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности являются неотъемлемыми составляющими активов и пассивов организации.